Вопрос: Организация в 2024 г. применяла упрощенный режим налогообложения, а с 2025 г. перешла на общий режим налогообложения. Организацией в декабре 2024 г. были фактически оказаны заказчику услуги по сопровождению электронной правовой системы (далее — ЭПС) путем предоставления экземпляров текущих версий ЭПС и путем предоставления интернет-версии ЭПС. Акт приема услуг, фактически оказанных в декабре 2024 г., составлен организацией 9 января 2025 г. и подписан со стороны заказчика 22 января 2025 г., в акте приема услуг отражено, что услуги фактически оказаны в период с 1 декабря 2024 г. по 31 декабря 2024 г.
Должны ли облагаться НДС услуги по сопровождению ЭПС, фактически оказанные в декабре 2024 г., акт приема которых составлен и подписан в январе 2025 г.?
Ответ:
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 3 апреля 2025 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, фактически оказанных до 1 января 2025 г. налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2025 г. с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения (далее соответственно — НДС, УСН, ОСН), Департамент налоговой политики сообщает.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2025 г., организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН до 1 января 2025 г., не признавались налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные указанными организациями и индивидуальными предпринимателями до 1 января 2025 г., НДС не облагались.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС.
В этой связи налогоплательщик, перешедший с 1 января 2025 г. с УСН на ОСН, в отношении услуг, фактически оказанных им до 1 января 2025 г., к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС не предъявляет. При этом составленные после 1 января 2025 г. первичные документы в отношении услуг, фактически оказанных указанным налогоплательщиком до 1 января 2025 г., не являются основанием для предъявления покупателю сумм НДС.
Получите понятные самоучители 2025 по 1С бесплатно:
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.05.2025
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете