Инвентаризация ТМЦ: порядок проведения и учет результатов по ФСБУ 28/2023

ФСБУ 28/2023 установил единый порядок инвентаризации ТМЦ: от этапов и состава комиссии до оформления описей и квалификации расхождений. В статье разобрали типичные ситуации, с которыми сталкивается любая организация: как оформить поступление товаров во время проверки, зафиксировать пересортицу и порчу ценностей.

Нормативная база инвентаризации ТМЦ

Главный документ, который с 01.04.2025 устанавливает правила инвентаризации ТМЦ для всех организаций, кроме бюджетных учреждений, — ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утв. Приказом Минфина от 13.01.2023 N 4н.

Стандарт при инвентаризации обязывает:

• подтверждать факт существования объектов
• определять их текущее состояние и пригодность для дальнейшего использования
• контролировать правомерность нахождения ценностей у экономического субъекта

Во время инвентаризации проводят не только пересчет объектов, но и оценивают способность каждого актива приносить экономическую выгоду.

ФСБУ 28/2023 допускает альтернативные формы контроля, например видео- и фотосъемку, когда ручной подсчет, взвешивание или обмер технически невозможны или экономически невыгодны. Порядок использования таких инструментов организация закрепляет в учетной политике или отдельном положении об инвентаризации.

В пп. 15–16 ФСБУ 28/2023 указан перечень обстоятельств, при которых инвентаризация обязательна, независимо от решения руководства компании:

1. Обязательная (плановая) инвентаризация. Проводят перед сдачей годовой отчетности. Если инвентаризацию отдельных активов провели не раньше 1 октября отчетного года, повторно их не проверяют. По общему правилу годовую инвентаризацию ТМЦ проводят с 1 октября по 31 декабря
2. Обязательная (внеплановая) инвентаризация. Проводят в следующих случаях

Регламент инвентаризационной проверки ТМЦ

1. Организационный этап

Инвентаризацию начинают с издания приказа о ее проведении, в котором определяют:

• какие активы проверяют, с привязкой к местам хранения и МОЛ
• интервал проверки — дату начала и дату окончания
• персональный состав инвентаризационной комиссии

Стандарт допускает случаи, когда отдельную инвентаризационную комиссию не создают (п. 22 ФСБУ 28/2023):

• если в штате только руководитель и главный бухгалтер, либо только руководитель
• если заключен договор на инвентаризацию с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором
• если инвентаризацию проводит ревизионная комиссия экономического субъекта, когда уставом предусмотрен такой орган и на него уставом или иными документами возложены полномочия по инвентаризации

До начала инвентаризации МОЛ дает расписку. Ее размещают прямо на бланке инвентаризационной описи. Расписка подтверждает, что все приходные и расходные документы переданы в бухгалтерию, поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны. Отсутствие такой расписки может стать основанием признать результаты инвентаризации не имеющими юридической силы.

В ООО «СтройРесурс» при проведении инвентаризации в связи со сменой заведующего складом комиссия не оформила с уходящим сотрудником расписку о сдаче документов. Во время сверки выявилась нехватка стройматериалов. Уволенный работник заявил, что после даты инвентаризации, но до его фактического увольнения, склад покинули товары, отгрузка которых не нашла отражения в учете. Поскольку момент окончания приема документов комиссией зафиксирован не был, опровергнуть слова бывшего сотрудника она не смогла. Итоги инвентаризации были признаны недействительными.

2. Этап фактической проверки

Фактическое наличие объектов инвентаризации устанавливают:

• сплошным пересчетом поштучных товаров
• взвешиванием сыпучих и наливных материалов
• обмером позиций, которые нельзя учесть поштучно, например длинномерных изделий
• визуальным осмотром с фиксацией отклонений от нормативного состояния: порчи, боя, морального устаревания

При инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляют инвентаризационную опись. Можно использовать унифицированные формы, например ИНВ-3, или собственные формы, которые утверждены в учетной политике организации.

Если в период проверки склад принимает новую партию товаров или материалов, МОЛ делает это в присутствии членов комиссии. Принятые ценности заносят в отдельную опись или обособленный раздел описи с отметкой «После инвентаризации». Смешивать такие ценности с ранее находившимися на складе запрещено.

3. Оформление результатов инвентаризации

Инвентаризацию ТМЦ завершают сверкой данных регистров бухучета с фактическими показателями из инвентаризационных описей. Результаты сопоставления фиксируют в сличительной ведомости: для ТМЦ чаще используют форму ИНВ-19 или собственную форму.

Классификация выявленных отклонений (пп. 8–14 ФСБУ 28/2023):

• излишки — ценности, которые есть фактически, но не отражены в бухгалтерском учете
• недостача — ценности, которые отражены в учете, но отсутствуют фактически
• порча — ценности, утратившие потребительские качества полностью или частично
• пересортица — одновременное выявление у одного МОЛ за один проверяемый период недостачи одних ценностей и излишков других ценностей того же наименования

Такой подход к инвентаризации позволяет зафиксировать все расхождения между учетом и фактом и создать базу для верного отражения результатов на счетах бухучета.

Отражение результатов инвентаризации ТМЦ в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (п. 10 ФСБУ 28/2023).

Стоимость излишков включают в прочие доходы (пп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023).

Корреспонденция счетов: Дебет 10, 41, 43 Кредит 91.01 «Прочие доходы»

Пример 1

В ходе инвентаризации склада готовой продукции ООО «МебельПрофи» выявили неучтенные табуреты в количестве 15 штук. В учетной политике организации закреплен способ оценки излишков по справедливой стоимости. Справедливая стоимость одного табурета составила 850 руб. на основании цен на аналогичные товары от поставщиков. Общая стоимость излишка — 12 750 руб. В учете сделали запись: Дебет 43 Кредит 91.01 на сумму 12 750 руб.

Недостающие, испорченные или утраченные ТМЦ первоначально отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по балансовой стоимости (п. 11 ФСБУ 28/2023). Проводка: Дебет 94 Кредит 10, 41, 43.

Дальнейшее списание зависит от наличия утвержденных норм естественной убыли и от того, установлены ли виновные лица.

Корреспонденция счетов.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Недостача в пределах утвержденных норм естественной убыли	20, 23, 44	94
Недостача сверх норм естественной убыли (виновное лицо не установлено)	91.02	94
Недостача отнесена на виновное лицо	73.02	94
Удержание суммы недостачи из заработной платы виновного лица	70	73.02

Пример 2

В ООО «Торговый Дом» инвентаризация показала недостачу товаров на 118 000 руб. Для этой категории товаров законодательно установлены нормы естественной убыли — 5 000 руб. Кладовщик признал вину в недостаче сверх норм и согласился на удержания из зарплаты. Удержания делают с учетом ч. 1 ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не превышает 20% суммы, причитающейся работнику. Сумму недостачи удерживают ежемесячно в пределах этого ограничения до полного погашения задолженности. В учете делают записи:

• Дебет 94 Кредит 41 на 118 000 руб.
• Дебет 44 Кредит 94 на 5 000 руб.
• Дебет 73.02 Кредит 94 на 113 000 руб.
• Дебет 70 Кредит 73.02 на 22 600 руб.

Налоговые последствия инвентаризации ТМЦ

• Результаты проверки ТМЦ по-разному влияют на расчет налога на прибыль:
• стоимость излишков относят к внереализационным доходам на дату утверждения результатов инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ)
• недостачу в пределах норм естественной убыли включают в материальные расходы (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)
• сверхнормативную недостачу учитывают в зависимости от того, установлены ли виновные лица

Кратко об инвентаризации ТМЦ

• Инвентаризацию ТМЦ проводят обязательно перед составлением годовой отчетности, при смене МОЛ, после чрезвычайных ситуаций, а также в других случаях, которые установлены ФСБУ 28/2023
• Процедура включает три этапа: издание приказа с указанием состава комиссии и сроков, фактический пересчет ценностей с оформлением инвентаризационной описи, составление сличительной ведомости для фиксации расхождений
• Выявленные отклонения классифицируются как излишки, недостача, порча или пересортица. Излишки отражаются записью Дебет 10, 41, 43 — Кредит 91.01. Недостача и порча предварительно фиксируются на счете 94, а затем списываются. В пределах норм естественной убыли — на затраты: Дебет 20, 23, 44 – Кредит 94. Если есть виновные лица — на счет 73.02. При отсутствии виновных — на прочие расходы: Дебет 91.02 – Кредит 94

См. также:

• Обязательная инвентаризация по ФСБУ 28/2023: когда проводится и в каком порядке
• Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
• Инвентаризация основных средств: когда проводится и в каком порядке
• Инвентаризация незавершенного производства

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email