Оприходование излишков при инвентаризации: нормативное регулирование, документальное оформление и отражение в учете

В результате инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки имущества компании. Если фактическое наличие ценностей превышает учетные остатки, выявленные расхождения необходимо документально зафиксировать, оценить и принять по ним решение. Рассказали, как правильно оприходовать излишки, в какой оценке их признать, какими проводками отразить в бухучете и как учесть при налогообложении.

Какие законы регламентируют результаты инвентаризации

Порядок отражения результатов регламентируют:

• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», действует с 01.04.2025 — пп. 11−13 устанавливают правила оценки и признания излишков
• Положение по ведению бухгалтерского учета N 34н, п. 28
• ст. 250, 271, 273 НК РФ 

Общий алгоритм действий при выявлении излишков:

1. Документально зафиксировать факт выявления излишков. Члены инвентаризационной комиссии заносят данные о фактическом наличии в инвентаризационные описи, например в ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-15 или самостоятельно разработанные бланки, которые утверждены в учетной политике
2. Составить сличительную ведомость. Можно применить унифицированные формы: ИНВ-18 — для основных средств, ИНВ-19 — для товарно-материальных ценностей. Или использовать самостоятельно разработанные бланки
3. Получить объяснения. Комиссия запрашивает письменные пояснения у материально ответственного лица о причинах возникновения излишков
4. Оценить и принять решение руководителя. Оформить приказ со ссылкой на протокол инвентаризационной комиссии и утвержденную стоимость оприходования
5. Отразить в учете. На основании приказа бухгалтер делает записи в учете

Как составить приказ по излишкам

Действующее законодательство не устанавливает обязательной унифицированной формы для приказа по итогам инвентаризации, поэтому документ составляют в произвольном виде.

В качестве основания для издания приказа указывают реквизиты акта инвентаризационной комиссии. При необходимости  делают ссылки на объяснительные записки материально ответственных лиц или положения учетной политики.

Образец приказа на оприходование излишков, выявленных при инвентаризации

Скачать Образец приказаWord

Оценка излишков: требования ФСБУ 28/2023 и НК РФ

По п. 11 ФСБУ 28/2023 активы, оказавшиеся в излишке, в бухучете оцениваются:

• по справедливой стоимости
• по их балансовой стоимости
• по балансовой стоимости аналогичных активов

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.

Чаще всего применяют справедливую стоимость, которая аналогична рыночной. Для ее определения можно использовать цены на аналогичное имущество от поставщиков, производителей, данные Росстата, СМИ или заключение независимого оценщика.

В налоговом учете стоимость излишков, которые выявили ходе инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов по п. 20 ст. 250 НК РФ. Оценку производят исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Подтверждением рыночной цены служат те же документы, что и для бухгалтерского учета.

Стоимость излишков в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать, например при использовании рыночных цен, или различаться, если в бухгалтерском учете применяют балансовая стоимость. В последнем случае возникают временные разницы по ПБУ 18/02.

Как делать типовые проводки при оприходовании излишков

Суммы выявленных излишков относят на финансовые результаты организации как прочие доходы. Это требование закреплено и в Положении N 34н, и в ФСБУ 28/2023. Корреспондирующий счет зависит от вида имущества.

Рассмотрим практические ситуации на примерах.

Пример 1. Излишки материалов

При инвентаризации на складе ООО «Стройинвест» обнаружили 50 кг неучтенных гвоздей. Рыночная стоимость 1 кг, подтвержденная справкой поставщика, — 60 руб. Общая стоимость излишка — 3 000 руб.

Корреспонденция счетов:

• Дт 10 «Материалы» Кт 91.01 «Прочие доходы»  — 3 000 руб. — оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Пример 2. Излишки товаров

В розничном магазине ООО «Торг-Плюс» при инвентаризации выявили неучтенный товар — 2 чайных сервиза. Балансовая стоимость аналогичного сервиза, который покупали ранее, — 1 500 руб. за штуку. Общая сумма — 3 000 руб.

Корреспонденция счетов:

• Дт 41 «Товары» Кт 91.01 «Прочие доходы» — 3 000 руб. — отражено оприходование излишков товара

Пример 3. Излишки основных средств

При проверке основных средств обнаружили неучтенный кондиционер, установленный в офисе. Независимый оценщик определил его рыночную стоимость в 25 000 руб.

Корреспонденция счетов:

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 91.01 «Прочие доходы» — 25 000 руб. — отражена стоимость выявленного ОС
• Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 25 000 руб. — объект введен в эксплуатацию и принят к учету

Пример 4. Излишки денежных средств в кассе 

При проведении инвентаризации кассы и пересчете наличных денежных средств — установили, что фактический остаток наличности превышает остаток, отраженный в кассовой книге — на 1 200 руб. Виновные лица не установлены, причины расхождения документально не подтверждены.

Корреспонденция счетов:

• Дт 50.01 «Касса организации» Кт 91.01 «Прочие доходы» — 1 200 руб. — выявленные излишки денежных средств оприходованы как прочий доход

Особый случай: пересортица

Нередко инвентаризация выявляет одновременно и излишки, и недостачи товарно-материальных ценностей. Если они относятся к одному проверяемому периоду, одному материально ответственному лицу и товарам одного наименования, но разных сортов, можно сделать взаимный зачет — пересортица по п. 13 ФСБУ 28/2023.

Порядок действий:

1. Материально ответственное лицо дает письменные объяснения
2. Руководитель принимает решение о зачете или об отказе в зачете
3. Если зачет разрешен, бухгалтер делает проводку внутри счета учета ТМЦ, корректируя аналитику

Пример. Выявлена недостача муки высшего сорта и излишек муки первого сорта в том же количестве

Корреспонденция счетов:

• Дт 41 «Товары» (сорт 1) Кт 41 «Товары» (сорт высший) — произведен зачет пересортицы

Если стоимость излишков превышает стоимость недостачи, разницу приходуют на прочие доходы — Дт 41 Кт 91.01.

Если недостача больше излишков, сумму превышения взыскивают с виновного лица или списывают на прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли, понятие «пересортица» отсутствует. Для налога на прибыль излишки и недостачи отражают развернуто: излишки включают в доходы по ст. 250 НК РФ, а недостачу признают расходом только при наличии утвержденных норм естественной убыли или установленных виновных лиц

Кратко об оприходовании излишков при инвентаризации

• Итоги инвентаризации документально фиксируют в описях и сличительных ведомостях, потом их утверждает руководитель
• Излишки при инвентаризации приходуют в учете как прочий доход на одноименном счете 91.01. Делают это на основании приказа руководителя, в оценке по справедливой (рыночной) или балансовой стоимости согласно ФСБУ 28/2023
• В налоговом учете излишки признают внереализационным доходом по рыночной стоимости на дату инвентаризации

См. также:

• Приказ о проведении инвентаризации: бланк, образец, особенности оформления
• Порядок проведения инвентаризации: этапы, отражение в учете, образцы документов
• Акт инвентаризации кассы: где взять бланк и как заполнить

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email