Оприходование излишков при инвентаризации: нормативное регулирование, документальное оформление и отражение в учете

В результате инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки имущества компании. Если фактическое наличие ценностей превышает учетные остатки, выявленные расхождения необходимо документально зафиксировать, оценить и принять по ним решение. Расскажем, как правильно оприходовать излишки, в какой оценке их признать, какими проводками отразить в бухучете и как учесть при налогообложении.

Нормативная база

Порядок отражения результатов инвентаризации регламентируется:

• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (действует с 01.04.2025) – пп. 11-13 устанавливают правила оценки и признания излишков
• Положением по ведению бухгалтерского учета N 34н (п. 28)
• НК РФ (ст. 250, 271, 273)

Общий алгоритм действий при выявлении излишков:

1. Документальная фиксация факта выявления излишков: члены инвентаризационной комиссии заносят данные о фактическом наличии в инвентаризационные описи (например, в ф.ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-15 или самостоятельно разработанные бланки, утвержденные в учетной политике)
2. Составление сличительной ведомости: для этих целей можно применять унифицированные формы (ИНВ-18 для основных средств, ИНВ-19 для товарно-материальных ценностей) либо самостоятельно разработанные бланки
3. Получение объяснений: комиссия запрашивает письменные пояснения у материально ответственного лица о причинах возникновения излишков
4. Оценка и решение руководства с последующим оформлением приказа (со ссылкой на протокол инвентаризационной комиссии и утвержденную стоимость оприходования)
5. Отражение в учете: на основании приказа бухгалтер делает записи в учете

Как составить приказ по излишкам

Действующее законодательство не устанавливает обязательной унифицированной формы для приказа по итогам инвентаризации, поэтому документ составляется в произвольном виде.

В качестве основания для издания приказа указываются реквизиты акта инвентаризационной комиссии, а также при необходимости ссылки на объяснительные записки материально ответственных лиц или положения учетной политики.

Образец (форма) приказа на оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:

Оценка излишков: требования ФСБУ 28/2023 и НК РФ

По п. 11 ФСБУ 28/2023 активы, оказавшиеся в излишке, в бухучете оцениваются одним из следующих способов (выбранный способ закрепляется в учетной политике):

• по справедливой стоимости
• по их балансовой стоимости
• по балансовой стоимости аналогичных активов

На практике чаще всего применяется справедливая стоимость, которая по сути аналогична рыночной. Для ее определения можно использовать данные о ценах на аналогичное имущество от поставщиков, производителей, данные Росстата, СМИ или заключение независимого оценщика.

В налоговом учете излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Оценка производится исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Подтверждением рыночной цены служат те же документы, что и для бухгалтерского учета.

Стоимость излишков в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать (например, при использовании рыночных цен) или различаться, если в бухгалтерском учете применяется балансовая стоимость. В последнем случае возникают временные разницы по ПБУ 18/02.

Типовые проводки при оприходовании излишков

Суммы выявленных излишков относятся на финансовые результаты организации как прочие доходы. Это требование закреплено и в Положении N 34н, в ФСБУ 28/2023. Корреспондирующий счет зависит от вида имущества.

Рассмотрим практические ситуации на примерах.

Пример 1 – излишки материалов

При инвентаризации на складе ООО «Стройинвест» обнаружено 50 кг неучтенных гвоздей. Рыночная стоимость 1 кг, подтвержденная справкой поставщика, составляет 60 руб. Общая стоимость излишка – 3 000 руб. Корреспонденция счетов:

Дт 10 «Материалы» Кт 91.01 «Прочие доходы» – 3 000 руб. – оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Пример 2 – излишки товаров

В розничном магазине ООО «Торг-Плюс» при инвентаризации выявлен неучтенный товар – 2 чайных сервиза. Балансовая стоимость аналогичного сервиза, закупавшегося ранее, составляет 1 500 руб. за штуку. Общая сумма – 3 000 руб.

В учете производится запись:

Дт 41 «Товары» Кт 91.01 «Прочие доходы» – 3 000 руб. – отражено оприходование излишков товара

Пример 3 – излишки основных средств

При проверке основных средств обнаружен неучтенный кондиционер, установленный в офисе. Независимый оценщик определил его рыночную стоимость в 25 000 руб.

Записи в учете:

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 91.01 «Прочие доходы» – 25 000 руб. – отражена стоимость выявленного ОС
• Дт 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 25 000 руб. – объект введен в эксплуатацию и принят к учету

Пример 4 – излишки денежных средств в кассе

При проведении инвентаризации кассы (пересчете наличных денежных средств) установлено, что фактический остаток наличности превышает остаток, отраженный в кассовой книге, на 1 200 руб. Виновные лица не установлены, причины расхождения документально не подтверждены. Корреспонденция счетов:

Дт 50.01 «Касса организации» Кредит 91.01 «Прочие доходы» – 1 200 руб. – выявленные излишки денежных средств оприходованы как прочий доход

Особый случай: пересортица

Нередко инвентаризация выявляет одновременно и излишки, и недостачи товарно-материальных ценностей. Если они относятся к одному проверяемому периоду, одному материально ответственному лицу и товарам одного наименования (но разных сортов), возможен взаимный зачет – пересортица (п. 13 ФСБУ 28/2023).

Порядок действий:

1. Материально ответственное лицо дает письменные объяснения
2. Руководитель принимает решение о зачете или об отказе в зачете
3. Если зачет разрешен, бухгалтер делает проводку внутри счета учета ТМЦ, корректируя аналитику

Например, если выявлена недостача муки высшего сорта и излишек муки первого сорта в том же количестве, проводка будет выглядеть так:

Дт 41 «Товары» (сорт 1) Кт 41 «Товары» (сорт высший) – произведен зачет пересортицы.

Если стоимость излишков превышает стоимость недостачи, разница приходуется на прочие доходы (Дт 41 Кт 91.01). Если недостача больше излишков, сумма превышения взыскивается с виновного лица или списывается на прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли понятие «пересортица» отсутствует. Для налога на прибыль излишки и недостачи отражаются развернуто: излишки включаются в доходы (ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309), а недостача признается расходом только при наличии утвержденных норм естественной убыли или установленных виновных лиц.

Кратко об оприходовании излишков при инвентаризации  

• итоги инвентаризации документально фиксируются в описях и сличительных ведомостях, затем их утверждает руководитель
• излишки при инвентаризации приходуются в учете как прочий доход на одноименном счете 91.01на основании приказа руководителя в оценке по справедливой (рыночной) или балансовой стоимости (согласно ФСБУ 28/2023)
• в налоговом учете излишки признаются внереализационным доходом по рыночной стоимости на дату инвентаризации

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email