Кто подает ДОПП при импорте через посредника: комиссионер, агент или поверенный в СПОТ

С 1 июня 2026 импортеры, которые ввозят товары из ЕАЭС автотранспортом через комиссионера, агента или поверенного, определяют, кто из сторон сделки становится заявителем в системе подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) и подает документ о предстоящей поставке (ДОПП). Из статьи вы узнаете, почему заявителем по общему правилу становится посредник, кто платит ввозной НДС и получает вычет, как оформить ДОПП при перемещении собственного товара и что прописать в договоре с посредником.

Главное в статье

Заявитель в СПОТ — не всегда собственник товара. К заявителям относятся импортеры, а также поверенные, комиссионеры и агенты, на которых возложена обязанность по уплате косвенных налогов (ст. 3 Федерального закона от 17.04.2026 N 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров…»). Практический критерий: заявитель — тот, кто сдает декларацию по косвенным налогам и платит ввозной НДС.

С 1 января 2024 при ввозе товаров из ЕАЭС по договорам поручения, комиссии и агентским договорам на приобретение товаров НДС исчисляет и уплачивает посредник — поверенный, комиссионер или агент (п. 4 ст. 151 НК РФ). С 1 января 2025 это правило распространено и на посредников, которые реализуют в РФ товары продавцов из ЕАЭС. Посредник формирует ДОПП, вносит обеспечительный платеж и получает QR-код, а комитент, доверитель или принципал принимает НДС к вычету на основании документов посредника.

ДОПП обязателен с 01.06.2026, обеспечительный платеж — с 01.07.2026 при ввозе из Армении, Казахстана и Кыргызстана. Для товаров от белорусских продавцов освобождение от платежа продлено по 30.06.2027 включительно (Постановление Правительства от 29.05.2026 N 641 в редакции Постановления от 30.10.2026 N 1424). Перемещение собственного товара со склада в Казахстане или возврат экспонатов с выставки — тоже ввоз: ДОПП обязателен, обеспечительный платеж не вносится, в табличной части ДОПП по товару ставят код операции, не облагаемой косвенными налогами.

Закрепите в договоре с посредником, кто формирует ДОПП, кто и за чей счет платит обеспечительный платеж, как передается QR-код перевозчику и кто возмещает убытки при ошибке. В 1С 8.3 Бухгалтерия ДОПП создает организация-заявитель: раздел Покупки — Внешняя торговля — Документы о предстоящей поставке товаров (ДОПП).

Кто считается заявителем в СПОТ

Заявители — организации и ИП, которые ввозят товары с территории другого государства — члена ЕАЭС, а также поверенные, комиссионеры и агенты, на которых законодательство о налогах возлагает обязанность по исчислению и уплате косвенных налогов (ст. 3 Закона N 101-ФЗ). Обязанности заявителя перечислены в ст. 8 Закона N 101-ФЗ, а сроки — в ст. 10 и 11:

• сформировать ДОПП не позднее чем за 2 календарных дня до дня ввоза, а если обеспечительный платеж не вносится — не позднее чем за 4 часа до ввоза (ч. 1 ст. 10 Закона N 101-ФЗ)
• внести обеспечительный платеж на отдельный КБК 182 1 04 03000 01 1000 110 не менее чем за 2 календарных дня до дня ввоза, если нет оснований для освобождения (ч. 3 ст. 11 Закона N 101-ФЗ)
• направить QR-код поставщику и (или) перевозчику любым доступным способом до пересечения границы (п. 5 ч. 2 ст. 8 Закона N 101-ФЗ)
• хранить документы по сделкам с товарами не менее пяти лет с даты ввоза (п. 6 ч. 2 ст. 8 Закона N 101-ФЗ)

ФНС на странице о СПОТ относит к заявителям импортеров, посредников и иных хозяйствующих субъектов, которые ввозят товары, независимо от целей использования товара (сайт ФНС). Заявитель — импортер или посредник, который затем представляет декларацию по косвенным налогам. Это ключ к посредническим схемам: кто декларирует ввозной НДС, тот и подает ДОПП.

Кто платит НДС и подает ДОПП по посредническому договору

Посредник, который приобретает и ввозит товары из ЕАЭС по договору поручения, комиссии или агентскому договору в интересах российского покупателя, исчисляет и уплачивает ввозной НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 4 ст. 151 НК РФ, п. 19 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС). ФНС подтвердила: НДС платит агент, поверенный или комиссионер, он же подает заявление о ввозе и декларацию, а комитент, доверитель или принципал заявляет вычет на основании заявления посредника с отметкой инспекции (Письмо ФНС от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@).

Протокол N 18 допускает уплату налога посредником, если так решило национальное законодательство: при приобретении товаров через посредника — п. 13.1 Протокола, при реализации товаров продавца из ЕАЭС через российского посредника — п. 13.3 Протокола. Россия закрепила оба варианта в п. 4 ст. 151 НК РФ: для договоров на приобретение — с 01.01.2024, для договоров на реализацию — с 01.01.2025.

Распределение ролей в СПОТ при посреднических договорах на приобретение товаров:

На эфире Бухэксперт Елена Капранова предложила делить роли по Гражданскому кодексу: поверенный действует от имени доверителя (ст. 971 ГК РФ), агент — от своего имени или от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ), поэтому при действиях от чужого имени заявителем выступал бы доверитель или принципал. Налоговый кодекс с 2024 года такого деления не делает и возлагает уплату НДС на любого посредника, который ввозит товар. Если договор построен так, что посредник не принимает товар и не участвует в ввозе, а только ищет продавца, заявителем остается сам импортер — посредник в цепочке ввоза отсутствует.

Пример 1

ООО «Альфа» как комитент поручило комиссионеру ООО «Бета» закупить в Кыргызстане партию одежды и ввезти ее в РФ. «Бета» заключает контракт с поставщиком от своего имени.

Заявитель в СПОТ — «Бета»: она формирует ДОПП, вносит обеспечительный платеж, передает QR-код перевозчику, подает заявление о ввозе и декларацию. «Альфа» принимает НДС к вычету по документам комиссионера. Расходы на обеспечительный платеж «Бета» перевыставляет комитенту в отчете комиссионера, если это предусмотрено договором.

Пример 2

ИП Иванов по договору поручения от имени ООО «Гамма» подписывает контракт с белорусским заводом, организует доставку и принимает товар на свой склад для передачи доверителю.

Поверенный ввозит товар, поэтому НДС платит и ДОПП подает Иванов. Обеспечительный платеж при ввозе от белорусского поставщика через российско-белорусский участок границы не вносится по 30.06.2027 включительно (Постановление N 641 в редакции Постановления N 1424). В графе 1Д «Особый признак заявителя» Иванов ставит код 2, в графе 1Е указывает реквизиты Постановления N 641, сумма платежа — 0. ДОПП он подает не позднее чем за 4 часа до ввоза.

Пример 3

Агент по договору подыскал поставщика в Казахстане и подписал контракт от имени принципала. Товар едет напрямую на склад принципала, агент товар не принимает.

Посредник в ввозе не участвует: контракт заключен от имени принципала, товар принимает принципал. Заявитель в СПОТ и плательщик НДС — принципал. Зафиксируйте роли в договоре до первой поставки: после получения QR-кода в ДОПП меняют только сведения о транспортном средстве (п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона N 101-ФЗ). Аннулировать ДОПП по собственной инициативе нельзя — ошибки исправляют новым ДОПП с повторным обеспечительным платежом, а по ошибочному документу направляют через сервис заявителя заявление о корректировке статуса (п. 9 ч. 1 ст. 7 Закона N 101-ФЗ) либо возвращают деньги через декларацию по косвенным налогам.

У вас есть вопрос по этой теме? Получите индивидуальную консультацию нашего эксперта по 1С в течение 36 часов → Задать вопрос эксперту

Как оформить ДОПП при перемещении своего товара

Представитель ФНС ответил импортеру, который ввозит собственный товар с арендованного склада в Казахстане: ДОПП оформляется, обеспечительный платеж не вносится, потому что перемещение внутри одного предприятия не образует объекта обложения косвенными налогами. Обеспечительный платеж не вносят при ввозе товаров без уплаты налогов в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 4 ч. 1 ст. 11 Закона N 101-ФЗ).

Правило действует и при возврате собственного товара с выставки. Людмила Ганичева приводит пример: организация съездила на выставку в Казахстан и везет экспонаты обратно — ДОПП обязателен, иначе инспектор мобильной группы не увидит QR-код и развернет машину.

В ДОПП для таких операций заполняют две разные графы (приложение N 3 к Приказу ФНС от 08.05.2026 N КЧ-1-15/301@):

• графа 1Д «Особый признак заявителя» — основание освобождения от обеспечительного платежа: код 1 — по ч. 1 ст. 11 Закона N 101-ФЗ, код 2 — по решению Правительства, при коде 2 реквизиты акта указывают в графе 1Е
• графа «ОсобПризн» в табличной части по товару — код операции, не облагаемой косвенными налогами: 4 — передача товаров в рамках одного юрлица, 6 — возврат товара, ранее вывезенного с территории РФ, 8 — выставочный экземпляр, который после мероприятия вывозят из РФ

Для возврата собственных экспонатов с выставки в Казахстане подходит код 6, для ввоза чужого экспоната на выставку в РФ с последующим вывозом — код 8. В 1С 8.3 Бухгалтерия с релиза 3.0.198 эти поля называются Признак заявителя и Признак ДОПП в документе ДОПП; если код не указать, программа рассчитает и зарезервирует платеж в общем порядке. Если ошибиться графой и поставить код 4 в признак заявителя, ДОПП не получит статус «Обеспечен».

Если ДОПП формирует комиссионер, а поступление товара отражает комитент, посмотрите наши консультации коммерческим подписчикам о связи ДОПП и поступления: эксперт показывает, какие проводки формирует ДОПП и в какой последовательности вводить документы. При возврате товара поставщику пригодится разбор по бракованному товару — новый ДОПП на вывоз не нужен:

• Связь ДОПП и поступления при импорте из ЕАЭС в 1С
• Возврат бракованного товара по ДОПП в 1С 8.3

Когда посредник не вносит обеспечительный платеж

ДОПП подают все заявители, но обеспечительный платеж не вносят (ч. 1 ст. 11 Закона N 101-ФЗ):

• крупнейшие налогоплательщики
• участники налогового мониторинга
• уполномоченные экономические операторы — только по сделкам купли-продажи, по которым право на товар переходит к ним самим
• при ввозе товаров без уплаты налогов по п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС и законодательству о налогах, включая товары для маркетплейсов
• резиденты свободных экономических зон при ввозе на территорию зоны
• при ввозе давальческого сырья с вывозом продуктов переработки в ЕАЭС
• при ввозе предметов лизинга с переходом права собственности

Правительство вправе определить иные случаи освобождения (ч. 2 ст. 11) — так введены отсрочки по Постановлению N 641. Если посредник сам относится к освобожденной категории, он не вносит платеж, хотя товар закупает для комитента на общем режиме.

Что учесть посреднику на УСН

Посредник платит ввозной НДС независимо от налогового режима: освобождение по ст. 145 НК РФ на обязанности при ввозе не распространяется, упрощенка от ввозного НДС не освобождает (п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 151 НК РФ). К вычету налог принимает собственник товара и только если он плательщик НДС (п. 26 Протокола N 18, п. 2 ст. 171 НК РФ). Если комитент на УСН, уплаченный посредником НДС он включает в стоимость товаров.

Если посредник внес платеж больше суммы по ДОПП или внес деньги, а ДОПП не сформировал, он подает заявление о возврате не позднее трех лет с даты формирования ДОПП или внесения платежа; возврат идет в порядке, аналогичном ст. 79 НК РФ, третьим лицам — в том числе комитенту — деньги не возвращают (ч. 5, 6 ст. 11 Закона N 101-ФЗ). Если платеж зарезервирован под ДОПП, а поставка не состоялась, возврат проходит через декларацию по косвенным налогам после камеральной проверки.

Что изменилось в декларации посредника

С отчетности за июль 2026 посредник сдает декларацию по косвенным налогам по новой форме (Приказ ФНС от 08.05.2026 N КЧ-1-3/299@). В разделе 1 появились строки для суммы обеспечительного платежа и суммы его превышения над НДС и акцизом к уплате, а в новом разделе 4 перечисляют ДОПП в разрезе КБК. В 1С раздел 4 заполняется из документа «Отражение ДОПП в декларации по косвенным налогам» — состояние поставки в нем выбирает заявитель, то есть посредник.

За нарушение требований закона о СПОТ предусмотрена ответственность по законодательству РФ (ст. 13 Закона N 101-ФЗ); отдельные составы для КоАП РФ пока обсуждаются.

Что прописать в договоре с посредником

В договорах желательно закрепить в договорах условия об информационном обмене под СПОТ. Для посреднических договоров добавьте условия:

• кто из сторон — заявитель в СПОТ и кто формирует ДОПП
• кто и за чей счет вносит обеспечительный платеж и как его возмещают
• в какой срок принципал или комитент передает посреднику наименование, код ТН ВЭД, количество, стоимость товара и госномер машины
• кто и когда передает QR-код перевозчику
• кто отвечает за простой транспорта и повторный обеспечительный платеж, если груз развернули из-за ошибки стороны
• кто хранит документы по сделке в течение пяти лет и передает их по запросу

Елена Капранова разобрала права и обязанности каждого участника СПОТ, работу с ДОПП, зачеты и возвраты на эфире Практика внедрения СПОТ. Законодательство. Запись эфира доступна при оформлении коммерческой подписки Бухэксперт

Что запомнить о ДОПП при работе через посредника

• Посредник, который приобретает и ввозит товар из ЕАЭС по договору комиссии, поручения или агентскому договору, платит ввозной НДС и подает ДОПП; собственник товара принимает налог к вычету
• ДОПП обязателен при любом ввозе автотранспортом из ЕАЭС, включая перемещение своего товара и возврат с выставки; обеспечительный платеж в этих случаях не вносится, по товару ставят код 4 или 6 в графе «ОсобПризн»
• Основание освобождения от платежа и код необлагаемой операции — разные графы ДОПП; ошибка графой лишит документ статуса «Обеспечен»
• Закрепите в договоре с посредником, кто формирует ДОПП, платит обеспечительный платеж, передает QR-код, хранит документы и отвечает за простой

См. также: 

• СПОТ в вопросах и ответах: разъяснения ФНС
• ФНС ответила на вопросы по СПОТ
• Система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) — законодательство