Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете: основные правила формирования и практические примеры

Резервы предстоящих расходов — это средства, заранее зарезервированные организацией для покрытия будущих расходов по обязательствам, от исполнения которых в силу требований закона или по иным причинам невозможно отказаться. Расскажем, по каким правилам формировать такие резервы, как отражать в учете и отчетности.

Оценочные обязательства как объект бухгалтерского учета

Термин «оценочное обязательство» расшифрован в п. 4 ПБУ 8/2010, утв. Приказом Минфина от 13.12.2010 N 167н:

Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:

• из норм законодательных и иных НПА, судебных решений, договоров
• в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности

С точки зрения теории бухучета, резервы предстоящих расходов являются оценочными обязательствами.

Начисление резервов предстоящих расходов реализует один из основных принципов бухгалтерского учета — принцип осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), согласно которому заблаговременное признание потенциальных расходов помогает:

• избежать искажения финансовых результатов деятельности компании
• обеспечить достоверную картину ее финансового состояния
• равномерно распределить затраты по отчетным периодам
• снизить риск возникновения убытков

Порядок признания оценочных обязательств

Порядок признания оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Его нормы обязательны для коммерческих организаций, а банки и государственные (муниципальные) учреждения ПБУ не применяют.

Стандарт могут не применять организации, имеющие право на упрощенный учет и упрощенную отчетность, — субъекты малого бизнеса могут заранее не резервировать средства для предстоящих расходов, а признавать их по факту возникновения.

Оценочные обязательства признаются при одновременном соблюдении условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

• у организации есть обязанность (как следствие прошлых событий ее хозяйственной жизни), исполнения которой она не может избежать
• вероятно уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства — например, придется выплатить кому-то денежные средства
• можно обоснованно оценить сумму оценочного обязательства на основе профессионального суждения и прежнего опыта организации

Сумму оценочного обязательства отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. п. 4, 5, 8 ПБУ 8/2010):

• по кредиту счета — отчисления в резерв
• по дебету — его использование или восстановление

Величина оценочного обязательства может:

• относиться на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы
• включаться в стоимость актива

Примеры оценочных обязательств

Когда нужно признать оценочное обязательство:

• предстоящее судебное разбирательство с ожидаемым неблагоприятным для организации исходом
• обязанность организации выполнить требования ТК РФ по оплате запланированных отпусков
• наличие в коллективном договоре или ЛНА решения о выплате вознаграждений сотрудникам по итогам года
• предстоящая реструктуризация деятельности организации (п. 11 ПБУ 8/2010)
• наличие заведомо убыточного договора — договора, расходы на исполнение которого превысят ожидаемые доходы, при этом односторонний отказ от него приведет к существенным санкциям для организации
• реализация товаров (продукции) с обязательством их гарантийного обслуживания в течение определенного времени с даты продажи
• включение в стоимость внеоборотного актива затрат по будущему демонтажу, утилизации имущества, если такие затраты предусмотрены нормативными документами (актуально, например, для компаний нефтегазовой отрасли и металлургической промышленности, обязанных исполнять требования Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»)

Оценочное обязательство по демонтажу или утилизации МОС в 1С

Как начислить оценочное обязательство

Начисление резерва предстоящих расходов начинается с определения общей суммы оценочного обязательства. Расчет выполняется:

• на основе профессионального суждения руководства и (или) ответственных специалистов организации с учетом накопленного опыта по аналогичным операциям
• при необходимости по результатам заключения независимых экспертов

У организации должно быть документальное подтверждение обоснованности такого суждения (п. 16 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства больше 12 месяцев после отчетной даты (или меньший срок, установленный организацией в учетной политике), обязательство подлежит дисконтированию (п. 20 ПБУ 8/2010).

Далее рассчитанная сумма резерва в течение отчетного периода равномерно признается в расходах.

В течение отчетного года по признанным оценочным обязательствам в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов отражается сумма затрат, связанных с выполнением организацией этих обязательств.

Осуществленные затраты расходами не признаются, а списываются за счет начисленного резерва.

Организация должна проверять обоснованность признания и величину оценочного обязательства (п. 23 ПБУ 8/2010):

• в конце отчетного года
• в случае наступления новых событий, связанных с этим обязательством

Если начисленного резерва не хватило для погашения обязательства, расходы на погашение отражаются в БУ в общем порядке. Если выяснится, что резерв начислен в избыточной сумме, его нужно восстановить с отнесением сумм на прочие доходы (п. 21-22 ПБУ 8/2010).

Если резерв переходящий (например, резерв предстоящей оплаты отпусков сотрудников), его не восстанавливают, а переносят на следующий год (абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010). Таким же образом поступают и с резервом на гарантийный ремонт — его не будут восстанавливать в течение всего периода гарантии.

Отражение в учете и отчетности

В бухгалтерском балансе оценочные обязательства в виде резервов предстоящих расходов отражают по строкам:

• 1430 «Долгосрочные оценочные обязательства» — приведенная (дисконтированная) стоимость обязательства, предполагаемый срок исполнения которого больше 12 месяцев после отчетной даты (п. 20 ПБУ 8/2010)
• 1540 «Краткосрочные оценочные обязательства» — предполагаемый срок исполнения не превышает 12 месяцев после отчетной даты, п. 4, 8 ПБУ 8/2010

Корреспонденция счетов:

Кратко о резервах в бухгалтерском учете

• Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете — это средства, заранее начисленные организацией для покрытия будущих расходов или обязательств. Согласно ПБУ 8/2010 это оценочные обязательства
• Отражать в бухучете и отчетности оценочные обязательства должны все, кроме банков, государственных (муниципальных) учреждений и субъектов, имеющих право на упрощенный учет и отчетность
• Оценочные обязательства учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: по кредиту счета — отчисления в резерв, по дебету — его использование или восстановление. Величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива
• Организация должна периодически проверять обоснованность признания и величину оценочного обязательства — в конце отчетного года обязательно, а также в случае наступления новых событий, связанных с этим обязательством
• В бухгалтерском балансе оценочные обязательства в виде резервов предстоящих расходов отражают по строкам 1430 «Долгосрочные оценочные обязательства» и 1540 «Краткосрочные оценочные обязательства»

См. также:

• Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: правила, ограничения, различия
• Резерв под обесценение запасов: кто обязан создавать и по каким правилам
• Резерв под обесценение финансовых вложений: когда создается и как учитывается
• Резервы в бухгалтерском учете: нормативная база, виды, проводки

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email