Отложенные налоговые активы

Когда расходы в бухучете признают раньше, а доходы — позже, чем в налоговом учете, возникают вычитаемые временные разницы. Они образуют отложенные налоговые активы (ОНА).

В статье разобрали, что такое ОНА, чем они отличаются от отложенных налоговых обязательств (ОНО), как правильно отражать ОНА в учете.

Понятия ОНА и ОНО

Отложенные налоговые активы (ОНА) — уменьшат налог на прибыль в будущих периодах. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — увеличат его.

ОНА и ОНО возникают из-за разниц между бухучетом и налоговым учетом. ОНА показывают будущую экономию по налогу, ОНО — будущую доплату.

Понятия ОНА и ОНО, а также правила их отражения в отчетности устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Как настроить в 1С 8.3 учетную политику при ведении учета по ПБУ 18/02

Примеры ОНА

ОНА возникают в следующих случаях:

• При создании резервов. В бухучете компания создает резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков и обесценение запасов сразу. В налоговом учете она создает их позже, в ограниченном размере или не создает
• При разных методах и сроках амортизации. Разница возникает, когда в бухучете для основного средства устанавливают меньший срок полезного использования или списывают стоимость быстрее, чем в налоговом учете
• При переносе налогового убытка. Убыток по итогам года в налоговом учете формирует ОНА — позволяет уменьшить налог на прибыль в следующих периодах
• При продаже основного средства с убытком. В бухучете убыток от продажи списывают единовременно. В налоговом учете его признают равными частями в течение оставшегося срока полезного использования объекта
• При нормируемых расходах. Например, рекламных (п. 4 ст. 264 НК РФ), представительских (п. 2 ст. 264 НК РФ) или страховых (п. 16 ст. 255 НК РФ). Превышение лимита в текущем квартале компания учтет при расчете налоговой базы нарастающим итогом до конца года

Пример. ОНА с проводками

Компания купила станок за 120 000 рублей, ставка налога на прибыль — 25%. В БУ станок решено амортизировать за 2 года (расходы списываются быстрее), в НУ закон требует списывать его 3 года (расходы списываются медленнее):

Рассчитаем суммы амортизации за первый месяц использования станка:

• ежемесячная амортизация в БУ — 120 000 руб. / 24 мес. = 5 000 руб.
• ежемесячная амортизация в НУ — 120 000 руб. / 36 мес. = 3 333,33 руб.

Механизм формирования ОНА по ПБУ 18/02

1. Сравнение стоимости

Сравниваем остаточную (балансовую) стоимость станка в двух учетах.

Стоимость в БУ:

120 000 руб. – 5 000 руб. = 115 000 руб.

Стоимость в НУ:

120 000 руб. – 3 333,33 руб. = 116 666,67 руб.

2. Определение разницы

Стоимость актива в БУ меньше, чем в НУ — возникает вычитаемая временная разница (ВВР):

ВВР = 116 666,67 руб. — 115 000 руб.  = 1 666,67 руб.

3. Расчет и проводка

Рассчитаем ОНА:

ОНА = 1 666,67 руб. х 25% = 416,67 руб.

ОНА отражен в учете:

Дт 09 Кт 68.04.2

Как отражать ОНА в учете дальше:

Первые два года. Каждый месяц расходы в бухучете больше, поэтому бухгалтерская стоимость станка уменьшается быстрее налоговой. Разница растет. Бухгалтер каждый месяц отражает ОНА проводкой:

Дт 09 Кт 68.04.2 на 416,67 руб.

К концу второго года на счете 09 накопится 10 000 руб. (416,67 руб. × 24 мес.)

Третий год. В бухучете станок полностью самортизирован, поэтому амортизацию не начисляют. В налоговом учете амортизацию продолжают начислять. Налоговый учет догоняет бухгалтерский, разница каждый месяц уменьшается. Бухгалтер погашает ОНА проводкой:

Дт 68.04.2 Кт 09 на 833,33 руб. (3 333,33 руб. × 25%)

К концу третьего года счет 09 закроется. Бухгалтерская и налоговая стоимость станка сравняются, а временная разница исчезнет:

10 000 руб. (833,33 руб. × 12 мес.)

Проводки:

• Дт 09 Кт 68 — отражают возникновение или увеличение ОНА
• Дт 68 Кт 09 — уменьшение или погашение

Памятка по ведению ПБУ 18/02 балансовым методом в 1С:Бухгалтерия

Отражение ОНА в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе ОНА отражают:

• в разделе I «Внеоборотные активы»
• по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»

Особенности отражения в балансе:

• По строке 1180 указывают дебетовое сальдо счета 09 на конец отчетного периода
• ОНА признают активом, так как они уменьшат платеж по налогу на прибыль в будущих периодах
• Компания может отражать ОНА и ОНО свернуто — как разницу между дебетовым сальдо счета 09 и кредитовым сальдо счета 77, если законодательство не требует формировать налоговую базу раздельно (п. 19 ПБУ 18/02)
• Если ОНА превышает ОНО, разницу указывают по строке 1180. Строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства» не заполняют

Кратко об ОНА

• ОНА — временная переплата налога на прибыль сегодня, которая снизит налоговую нагрузку компании в будущих периодах
• ОНА формируются по правилам ПБУ 18/02 из-за временных разниц, когда расходы в бухгалтерском учете признаются быстрее, чем в налоговом
• Расчет ОНА строится на обязательном балансовом методе, а начисление отражается по дебету активного счета 09 в корреспонденции с субсчетом 68.04.2

См. также:

• Налог на прибыль: формула, примеры расчета
• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль в 2026 году
• Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2026 году
• Авансовые платежи по налогу на прибыль
• Как уменьшить налог на прибыль: законные способы