Практика применения ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

Сложность экономических реалий вынуждает компании оптимизировать работу, в том числе закрывать не приносящие выгоду направления деятельности. Расскажем об особенностях применения ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности» и проиллюстрируем их на примерах.

Что такое прекращаемая деятельность

ПБУ 16 «Информация по прекращаемой деятельности» утверждено Приказом Минфина от 02.07.2002 N 66н. В п. 4 стандарта расшифровано основное определение.

Информация по прекращаемой деятельности — это:

• информация, раскрывающая часть деятельности организации — такую, как сегмент, его часть либо совокупность сегментов по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению
• информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются долгосрочными активами к продаже (ДАП)

Сегменты организации, о которых сказано в определении, выделяются на основе организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней управленческой отчетности (п. 6 ПБУ 12/2010).

Виды сегментов:

• операционные — по видам деятельности, структурным подразделениям
• географические — по регионам деятельности

Прекращение деятельности какого-либо сегмента и является предметом рассмотрения ПБУ 16/02.

Не признается прекращаемой деятельностью приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее.

Кто и когда должен применять ПБУ 16/02

ПБУ 16/02 предназначено для коммерческих организаций, банки его не применяют. Некоммерческие организации должны им руководствоваться при появлении долгосрочных активов к продаже.

ПБУ 16/02 могут не применять организации, имеющие право на упрощенный учет и упрощенную отчетность. Остальные компании обязаны формировать отчетность с учетом его норм.

Примеры прекращения деятельности:

• продажа предприятия в рамках одной сделки
• отказ от дальнейшей деятельности по отдельным сегментам
• реорганизация в форме выделения одного или нескольких юрлиц

В любом из этих случаев нужно определиться с возможными доходами/расходами и планами на будущее.

Документальное оформление и необходимые действия

При принятии решения о прекращении части деятельности требуется документально оформить единую программу — ее разрабатывают на более раннюю из дат:

• дату заключения договоров купли-продажи активов
• дату информирования акционеров, работников, поставщиков — лиц, чьи интересы будут затронуты ожидаемыми закрытиями-продажами-реорганизациями

При прекращении деятельности нужно предусмотреть возможные расходы путем начисления оценочного обязательства (резерва предстоящих расходов). Регулирует правила его создания ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство (резерв предстоящих расходов) может включать в себя:

• задолженность по трудовым и хозяйственным договорам
• добровольно признанные организацией долги перед физическими и юридическими лицами, чьи интересы будут затронуты в результате реструктуризации, например, выплаты увольняемым (сокращаемым) сотрудникам сверх контрактов

Начисление резерва необходимо для урегулирования возможных обязательств. Резерв начисляется по Кт счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Что такое ДАП

Под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов, за исключением финансовых вложений, использование которого прекращено в связи с принятием решения о продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается — принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже.

Долгосрочными активами к продаже можно признать материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, которые не будут признаваться организацией запасами для собственного использования, но планируются к продаже.

Порядок признания/непризнания ценностей от основных средств долгосрочными активами к продаже (рекомендация БМЦ Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств»):

• извлекаемые ценности признаются ДАП, если планируются к продаже вне рамок обычного операционного цикла организации
• если предполагаемые доходы от продажи таких активов ожидаемо не превысят сумму затрат на их извлечение, например, плату за разбор основных средств, то долгосрочные активы к продаже не признаются, а остаточная балансовая стоимость части извлекаемых активов списывается
• если извлекаемые ценности будут проданы до конца отчетного периода, в котором они поступили, то ДАП не признаются, отражаются доходы от реализации извлекаемых активов в составе прибыли, если такие доходы превысят затраты на выбытие ОС (п. п. 42 — 44 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)

Активы, признаваемые долгосрочными активами к продаже, следует квалифицировать как оборотные активы по балансовой стоимости переквалифицируемых активов. Последующая оценка ДАП выполняется по нормам ФСБУ 5/2019 «Запасы».

После переквалификации активов их балансовая стоимость может измениться. Регулирует такое изменение п. 30 ФСБУ 5/2019, предлагая начислять резерв под обесценение в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Чистая стоимость продажи — цена, по которой возможна реализация таких активов за минусом расходов на реализацию. Такой резерв относят на расходы текущего периода либо прочие расходы (доходы). В бухгалтерском балансе указанные активы отражаются за минусом созданного резерва под обесценение.

ДАП отражают в оборотных активах в строке 1215 «Долгосрочные активы к продаже» бухгалтерского баланса (Приложение 3 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская финансовая отчетность»).

Практика применения стандарта

Рассмотрим практические примеры применения ПБУ 16/02.

Пример 1

В учете организации на ОСНО более двух лет числятся долгосрочные активы к продаже (ДАП) — объекты недвижимости.

Что с ними делать? Нужно ли проводить переоценку?

ДАП учитываются в составе оборотных активов (запасы) отдельно от других активов и принимаются к учету в момент, когда их использование прекращено в связи с принятием решения о продаже, а также имеется подтверждение, что возобновление использования таких объектов не предполагается (Письма Минфина от 29.01.2020 N 03-05-05-01/5302, от 22.01.2020 N 03-05-05-01/3316).

Последующая оценка долгосрочных активов к продаже (ДАП) регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей (п. 28 ФСБУ 5/2019):

• фактической себестоимости запасов
• чистой стоимости продажи запасов

В размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи начисляется резерв под обесценение, который включается в прочие расходы (п. 10.2 ПБУ 16/02, Информация Минфина от 09.07.2019 N ИС-учет-19, п. 5 Рекомендации Р-118/2020-КпР).

Резерв отражается записью: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Вывод: переоценка не проводится, нужно проверить долгосрочные активы к продаже на обесценение.

Пример 2 

Организация прекращает деятельность обособленного подразделения. Какими бухгалтерскими записями отразить переквалификацию продаваемого оборудования?

Действующее оборудование выставляется на продажу. Первоначальная стоимость оборудования — 2 354 600 руб. Накопленная сумма амортизации 717 986 руб. Оборудование переводится в долгосрочные активы к продаже.

При переводе объекты оцениваются по балансовой стоимости в размере:

2 354 600 руб. — 717 986 руб. = 1 636 614 руб.

Отражение в учете:

• Дт 01.09 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» — 2 354 600 руб. (списана первоначальная стоимость оборудования)
• Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.09 «Выбытие основных средств» — 717 986 руб. (списана сумма начисленной амортизации)
• Дт 41/ДАП Кт 01.09 «Выбытие основных средств» — 1 636 614 руб. (отражена стоимость оборудования как долгосрочных активов к продаже

Впоследствии доходы и расходы от реализации ДАП включают в прочие доходы и расходы на дату перехода права собственности на объект к покупателю.

Пример 3 

Авиакомпания прекратила основную деятельность (отозван сертификат эксплуатации воздушных судов) и находится в стадии ликвидации. Можно ли применять ПБУ 16/02, нужно ли создавать резерв затрат по прекращаемой деятельности?

Ликвидация организации — это полное прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам (ст. 61 ГК РФ). ПБУ 16/02 при прекращении основной деятельности организации в связи с ее ликвидацией не применяется. Нет необходимости и в создании резерва затрат по прекращаемой деятельности (предстоящих расходов, связанных с погашением возникших обязательств).

Кратко о практике применения ПБУ 16/02

• Прекращаемая деятельность в контексте ПБУ 16/02 — это не ликвидация компании в целом, а прекращение части деятельности: закрытие обособленного подразделения, прекращение отдельного вида деятельности, выделение из основной организации в ходе реорганизации отдельных юрлиц
• Отражать в бухгалтерском учете и отчетности последствия прекращения деятельности должны все, кроме банков и субъектов, имеющих право на упрощенный учет и отчетность
• В ходе прекращения деятельности может возникнуть необходимость начислить резерв предстоящих расходов и отразить переквалификацию активов прекращаемой части деятельности в долгосрочные активы к продаже
• Не всегда реализация внеоборотных активов влечет за собой переквалификацию активов в ДАП — важную роль в принятии решений о переквалификации играет длительность процесса (в рамках отчетного периода или дольше), а также балансовая стоимость ДАП по сравнению с ожидаемыми доходами от реализации. В некоторых случаях переквалификация активов по ПБУ 16/02 не нужна, а следует отразить доходы и расходы от выбытия основного средства в соответствии с ФСБУ 6/2020
• Информация о последствиях прекращения деятельности, отраженная в бухотчетности, поможет ее пользователям сделать верные выводы о перспективах компании в целом

См. также:

• Как нормы ПБУ 19/02 работают на практике
• События после отчетной даты
• Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете: основные правила формирования и практические примеры

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email