Отложенные налоговые обязательства: пошаговый разбор с примерами

Когда в бухучете компания признает расходы позже, а доходы — раньше, чем в налоговом учете, возникают налогооблагаемые временные разницы — НВР. Они образуют отложенные налоговые обязательства — ОНО.

В статье разберем: что такое ОНО, какие проводки применяют для учета и в каком разделе бухгалтерского баланса их отражают.

Понятие ОНО

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — увеличит налог на прибыль в следующих периодах. Компания временно платит меньше налога, но затем доплачивает его в бюджет.

Понятие ОНО, порядок его формирования и отражения в отчетности устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» , утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 N 114н.

Когда возникает ОНО

ОНО возникают в следующих случаях:

• При разных методах и сроках амортизации. Разница появляется, когда в бухучете для основного средства устанавливают больший срок полезного использования. Или в налоговом учете списывают стоимость имущества быстрее, чем в бухучете
• При амортизационной премии. Компания единовременно включает часть стоимости основного средства в налоговые расходы при вводе в эксплуатацию. Налоговая стоимость актива становится меньше бухгалтерской
• При дооценке основных средств. В бухучете балансовую стоимость имущества увеличивают до справедливой. В налоговом учете результаты дооценки не признают
• При учете доходов по долгосрочным договорам. В бухучете доходы по этапам работ признают по мере готовности (по ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утв. Приказом Минфина от 24.10.2008 N 116н). В налоговом учете доход признают по дате, которая зависит от условий договора и порядка признания доходов, поэтому не во всех случаях это дата итогового акта заказчика

Пример

В январе ООО «Металлообработка» на ОСНО приобрело и ввело в эксплуатацию токарный станок. Его первоначальная стоимость в бухучете и налоговом учете — 444 000 руб. Компания применяет амортизационную премию 20%. Срок полезного использования в бухучете и налоговом учете — 37 месяцев.

Амортизацию в бухучете и налоговом учете начисляют с 1 числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, — с февраля. Амортизационную премию признают в расходах в месяце, когда начинают начислять амортизацию, — в феврале (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Рассчитаем суммы амортизации:

• ежемесячная амортизация в БУ — 444 000 руб. / 37 мес. = 12 000 руб.
• амортизационная премия в НУ — 444 000 руб. х 20% = 88 800 руб.
• ежемесячная амортизация в НУ — (444 000 руб. — 88 800 руб.) / 37 мес. = 9 600 руб.

Как отразить ОНО в учете далее:

Начиная со второго месяца. Амортизационная премия больше не влияет на расчет. В расходы идет только амортизация:

• Амортизация в месяц в БУ — 12 000 руб., в НУ — 9 600 руб.
• Разница в расходах за месяц — 2 400 руб., в БУ списывается больше
• Ежемесячное уменьшение ОНО (ставка 25%) — 600 руб. (2 400 руб. × 25%)

Бухгалтерская проводка, которую надо делать ежемесячно — начиная со второго месяца:

Дебет 77 Кредит 68.04.2 — 600 руб., частично погашено ОНО

Оставшиеся 36 месяцев. За этот срок обязательство полностью закроется:

600 руб. × 36 мес. = 21 600 руб.

К концу 37 месяца сальдо счета 77 станет равным нулю, бухгалтерский учет сравняется с налоговым.

Начисление и уменьшение разниц по объекту формируют изменение ОНО.

Изменение ОНО — разница между конечным и начальным сальдо за отчетный период. Оно влияет на сумму расхода по налогу на прибыль.

Балансовый метод с отражением ПР и ВР

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательства отражают следующим образом:

• в Разделе IV. Долгосрочные обязательства
• в строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»:

Особенности отражения в балансе:

• По стр. 1420 указывают кредитовое сальдо счета 77 на конец отчетного периода
• ОНО признают обязательством, так как оно увеличит платеж по налогу на прибыль в будущих периодах
• Компания может отражать ОНО и ОНА свернуто — как разницу между кредитовым сальдо счета 77 и дебетовым сальдо счета 09, если они относятся к налогу на прибыль (п. 19 ПБУ 18/02). Если ОНО превышает ОНА, разницу указывают по строке 1420. Строку 1180 «Отложенные налоговые активы» не заполняют
• ОНО и ОНА отражают развернуто, если законодательство РФ требует формировать отдельные налоговые базы по операциям или видам деятельности

Закрепите выбранный способ отражения в учетной политике — развернуто или свернуто. Если компания сворачивает показатели, раскройте этот порядок в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Кратко об отложенных налоговых обязательствах

• ОНО — отложенная часть налога на прибыль, которая возникает при превышении бухгалтерской прибыли над налоговой и приведет к росту налоговых платежей в бюджет в будущих периодах
• ОНО демонстрирует собственникам, инвесторам, банкам объективную финансовую картину — отражает будущую налоговую нагрузку, которую компании предстоит исполнить перед бюджетом
• ОНО формируются по правилам ПБУ 18/02 на основе налогооблагаемых временных разниц (НВР), когда расходы в налоговом учете признаются быстрее (например, при использовании амортизационной премии) или доходы в бухучете отражаются раньше
• ОНО аккумулируются по кредиту счета 77 и вносятся в строку 1420 Раздела IV бухгалтерского баланса. Компания имеет право показывать их в свернутом виде за вычетом отложенных налоговых активов (ОНА)

См. также:

• Регистр учета временных разниц в 1С
• Инвентаризация в 1С с 2025. Проверяем остатки! Как минимизировать расхождения в учете
• Инвентаризация отложенного налога на прибыль в 1С