Резерв под обесценение запасов: кто обязан создавать и по каким правилам

Своевременное выявление обесценения запасов и создание резерва позволяют сформировать в учете достоверную информацию о стоимости запасов на отчетную дату. Это важно для принятия верных управленческих решений собственниками компании и иными заинтересованными лицами.

Из статьи вы узнаете:

• какой стандарт регулирует вопросы проверки запасов на обесценение и создания резерва
• когда формирование резерва является обязательным
• кто может не проверять запасы на обесценение и не создавать резерв
• какие расчеты и какие записи в учете сделать при формировании и восстановлении резерва

Законодательные нормы о резерве на обесценение

По ФСБУ 5/2019 проверка на обесценение запасов — это оценка запасов после их признания в качестве актива. В стандарте не используется понятие товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Но на практике оно продолжается использоваться, так как характеризует практически те же активы, которые поименованы в ФСБУ 5/2019.

Основная цель проверки — получить данные о фактическом состоянии запасов, чтобы отразить в отчетности их стоимость в достоверной оценке.

Как правило, изменение характеристик запасов определяется при их инвентаризации. Для небольших компаний это может быть инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности, то есть раз в год. Если компания формирует промежуточную бухгалтерскую отчетность, она оценивает запасы на каждую отчетную дату (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Чаще всего запасы обесцениваются:

• при потере первоначальных качеств
• при снижении их рыночной стоимости
• при моральном устаревании — на рынке появились новые материалы (товары), старые перестали пользоваться спросом
• в иных случаях

Оценка ведется по наименьшей из двух величин, определенных на отчетную дату (п. 28 ФСБУ 5):

Методологические разъяснения по оценке обесценения запасов даны в Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ Р-157/2024-КпР «Фактическое наличие инвентаризируемых объектов».

Для незавершенного производства (НЗП), классифицируемого с 2021 года в составе запасов, выпущено отдельное разъяснение — Рекомендация НРБУ БМЦ Р-107/2019-ОК Маш «Обесценение незавершенного производства».

ЧСП упрощенно могут называть «рыночной ценой», что не всегда верно.

ЧСП может определяться с использованием данных:

• биржевых и аналитических обзоров
• прайс-листов продавцов / поставщиков
• публикуемых Росстатом
• информации служб маркетинга
• рекомендаций независимых оценщиков

Если фактическая себестоимость запасов превысит ЧСП, величина такого превышения и будет величиной обесценения стоимости запасов.

В налоговом учете обесценение запасов не отражается.

Компании, имеющие право на упрощенный учет и отчетность, могут не проверять запасы на обесценение и не создавать резерв (п. 32 ФСБУ 5/2019). Такое решение они должны отразить в учетной политике (УП).

Пошаговый план работы с резервом

Рассмотрим этапы процедуры проверки запасов на обесценение и создания резервов.

Этап 1. Организация определяет, можно ли не оценивать запасы на обесценение и не создавать резерв.

Этап 2. Учетной политикой компании может быть предусмотрена методика оценки обесценения и создания резервов исходя как из стоимости единицы запасов, так и из стоимости группы запасов.

В УП прописываются правила формирования резервов и период действия таких правил. Самый простой подход (один из вариантов) — прописать, что на обесценение проверяются запасы, которые находятся на балансе организации более определенного количества дней. В программе 1С Бухгалтерия 8.3 предусмотрен отчет Остатки запасов по срокам хранения, в котором выводятся остатки на счетах учета запасов исходя из периодов их хранения.

Этап 3. Далее определяется ЧСП по той части номенклатуры запасов, по которой выявлены отклонения в меньшую сторону от учетной (фактической) стоимости, то есть выявлено обесценение запасов.

ЧСП для продукции и товаров (ЧСП₁) можно определить по формуле:

ЧСП₁ = Цпр — Зпп

где:

• Цпр — цена продажи (без НДС), по которой планируется реализовать товары и /или продукцию
• Зпп — затраты по подготовке к продаже и продаже

ЧСП по запасам, используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), например, по сырью, материалам, покупным полуфабрикатам (ЧСП₂) можно определить по формуле:

ЧСП₂ = К * Сзф = Цпр / З * Сзф

где:

• К — коэффициент, равный отношению цены продажи активов (без НДС), в которых использовались запасы, к себестоимости активов
• З — затраты на производство и реализацию продукции
• Сзф — себестоимость запасов фактическая

Этап 4. ЧСП сравнивается с фактической стоимостью запасов. И если она ниже фактической стоимости, формируется резерв под обесценение.

В 1С Бухгалтерия 8.3 резерв создается с использованием операции, введенной вручную. Если необходимости в формировании резерва нет, можно оформить документ (например, бухгалтерскую справку), в которой отразить факт отсутствия обесценения запасов на отчетную дату.

После создания резерва необходимо на каждую отчетную дату проводить мониторинг обесценения запасов и контролировать достоверность суммы резерва.

Если оценка стоимости запасов изменилась, резерв корректируют:

• при продолжающемся обесценении величина резерва увеличивается
• при росте ЧСП резерв уменьшается до новой стоимости ЧСП либо восстанавливается полностью

При выбытии позиций номенклатуры, по которым был создан резерв, резерв восстанавливается — ранее сделанные проводки сторнируются, стоимость ранее созданного резерва уменьшает себестоимость списанных запасов либо относится на прочие расходы.

При изменении вида запасов (например, при передаче материалов в производство) следует изменить вид резерва, если резерв под их обесценение создавался. Например, вместо резерва под обесценение материалов, отразить резерв под обесценение незавершенного производства (НЗП).

Проводки

По нормам ФСБУ 5/2019 счет затрат при отражении резервов на обесценение выбирается в зависимости от вида запасов. Ранее при формировании резерва суммы отражались исключительно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В программах 1С предусмотрены следующие субсчета для отражения сумм резерва под обесценение запасов:

Увеличение сумм по кредиту счета 14 (его субсчетов) отражает увеличение резерва, по дебету — его уменьшение.

Проводки:

Примеры по резерву на обесценение

Рассмотрим примеры по выявлению обесценения товаров на складе и созданию резервов.

Пример 1

Товары в количестве 12 423 шт. учтены по фактической себестоимости — 425 руб./шт. При инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности выявлено обесценение товара: ЧСП = 375 руб. Как сформировать резерв и в какой сумме, если количество товара не менялось?

Проведем расчет:

1. Определим фактическую себестоимость партии товаров при первоначальном признании:
   • 12 423 шт. * 425 руб./шт. = 5 279 775 руб.
2. Рассчитаем стоимость партии исходя из ЧСП:
   • 12 423 шт. * 375 руб./шт. = 4 658 625 руб.

Компания не имеет права на упрощенный учет и обязана в такой ситуации создать резерв. Расчетная цена партии товаров определяется по наименьшей из указанных стоимостей, то есть исходя из ЧСП.

Резерв на обесценение формируется в следующем размере:

• 5 279 775 руб. — 4 658 625 руб. = 621 150 руб.

В бухучете на эту сумму делают запись: Дт 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 14.02 «Резервы под снижение стоимости товаров».

Пример 2

Компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Какие в связи с этим сформировать записи в учете при создании резерва из примера 1?

В налоговом учете (НУ) резерв под обесценение запасов не создается, то есть в периоде создания резерва расходы в бухгалтерском учете (БУ) превышают расходы в НУ. Возникает вычитаемая временная разница, равная стоимости сформированного резерва под обесценение.

Определим сумму, отражаемую на счете 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА), как разницу между фактической стоимостью и ЧСП, умноженную на ставку налога на прибыль:

• (621 150 руб. * 20%) = 124 230 руб.

В бухучете на эту сумму делают запись: Дт 09 Кт 68.04.

Пример 3

Используем условия примера 1 и обозначим дополнительное условие: на дату оценки 80% товара продано. Как отразить операции, связанные с резервом, при продаже обесцененного товара?

Рассчитаем сумму резерва по запасам, приходящимся на проданный товар:

• 621 150 руб. * 80% = 496 920 руб.

Списание суммы резерва в отношении проданного товара в бухучете отражается записью: Дт 90.02 Кт 14 (сторно).

На сумму 4 223 820 руб. (5 279 775 * 80%) делают запись: Дт 90.02 Кт 41.

Отражение обесценения запасов в отчетности

В балансе запасы, по которым создан резерв на обесценение, отражают не по фактической стоимости, а по стоимости, уменьшенной на величину созданного резерва.

На счетах учета запасов обесценение не фиксируют.

В отчетности с учетом существенности раскрывают информацию (п. 45 ФСБУ 5):

Запомните

• Правила проверки запасов на обесценение и порядок создания резерва закреплены в ФСБУ 5/2019
• Оценка запасов проводится на отчетные даты. При оценке выбирается наименьшая из двух величин: фактическая себестоимость запасов либо чистая стоимость продажи (ЧСП)
• Резерв под обесценение запасов может не создаваться в случаях, предусмотренных п. 32 — 35 ФСБУ 5/2019 (например, в отношении запасов компаний с упрощенным учетом и отчетностью)
• Условия и требования, необходимые для создания резерва, прописываются в учетной политике. Следует отразить, по каким правилам определять признаки обесценения, какими документами и в какие сроки оформлять процедуры проверки запасов на обесценение и другие важные моменты

См. также:

• Обесценение запасов по ФСБУ 5/2019 с 2021 года в 1С (ПРОФ)
• Резерв под обесценение запасов в 1С
• Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года
• Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 3
• Расчет ОНА по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в 1С 

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email