Письмо Минфина от 11.03.2022 N 03-04-06/18233

Вопрос: Об НДФЛ при выплате российской организацией резиденту Республики Кипр процентных доходов по договорам займа.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 11 марта 2022 г. N 03-04-06/18233

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения ООО от 12.02.2022 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

Согласно пункту 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Таким образом, экономическая выгода, полученная физическим лицом в виде процентов с суммы займа, предоставленного российской организации, является его доходом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные организации именуются и главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами и исполняют обязанности, установленные статьей 226 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц.

По мнению Департамента, в случае, если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а происходит их начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой фактического получения указанного дохода заимодавцем будет дата причисления процентов к сумме основного займа.

При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

К процентным доходам, выплачиваемым российскими организациями резидентам Республики Кипр до 01.01.2021, применялись положения статьи 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение) в редакции, действовавшей до 01.01.2021.

Вместе с тем при применении положений Соглашения следует учитывать нормы статьи 29 «Ограничение льгот» Соглашения.

При этом при применении норм Соглашения, в том числе в вышеуказанной редакции, в качестве одного из средств толкования следует рассматривать Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал.

Так, согласно пункту 61 Комментариев к статье 1 Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал преимущества конвенции об избежании двойного налогообложения не должны предоставляться в тех случаях, если главной (основной) целью заключения определенных сделок или соглашений является обеспечение более выгодного налогового статуса и при этом получение такого благоприятного статуса в этих условиях противоречит целям и задачам соответствующих положений. Данный принцип применяется независимо от принципа основной цели, который лишь подтверждает данный принцип.

Вместе с тем сообщаем, что к доходам в виде процентов, выплачиваемым начиная с 1 января 2021 года из Российской Федерации налоговым резидентам Республики Кипр, имеющим фактическое право на такие доходы, применяются положения статьи 11 Соглашения в редакции Протокола от 08.09.2020 в соответствии со статьей IV Протокола.

Кроме того, с 01.01.2021 Соглашение применяется с учетом положений Многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, положениями пункта 1 статьи 7 которой заменена статья 29 Соглашения.

Таким образом, налогообложение процентных доходов, получаемых налоговым резидентом Республики Кипр от российской организации по договорам займа, осуществляется в соответствии с положениями статьи 11 Соглашения при отсутствии обстоятельств, предусмотренных положениями Соглашения и Многосторонней Конвенции, направленными на предотвращение злоупотреблений положениями Соглашения, и пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, а также при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса и положений Соглашения и Многосторонней Конвенции осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
11.03.2022

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email