Письмо ФНС от 24.09.2019 N СД-4-3/19469

Вопрос: На основании положений ст. 311 НК РФ в целях устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные российской организацией (удержанные налоговым агентом) в соответствии с законодательством иностранных государств или международными договорами, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком подтверждения налогового агента об удержании налога за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором (далее — подтверждение налогового агента).
Подтверждение налогового агента действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.
Сумма налога, выплаченная (удержанная) за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ, указывается в строках 240 — 260 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, в целях зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, налогоплательщик заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой и Инструкция по заполнению (далее — Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. В соответствии с п. 3 названной Инструкции Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.
Российская организация имеет доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с которых в соответствии с законодательством иностранных государств или международными договорами удержан налог у источника выплаты дохода.
Доходы, полученные от источников за пределами РФ, и относящиеся к ним расходы отражены российской организацией в одном налоговом периоде, а выплата дохода и (или) получение подтверждения налогового агента об удержании налога за пределами РФ приходятся на следующие налоговые периоды. При этом размер засчитываемой суммы налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, не превышает сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Учитывая, что в указанной ситуации:
— отражение засчитываемых сумм налога в Декларации текущего периода не приводит к потерям бюджета;
— НК РФ связывает представление уточненной декларации с совершением ошибок, приводящих к занижению суммы налога, а получение дохода и (или) подтверждения налогового агента в более позднем периоде ошибкой не является;
— налоговое законодательство не определяет, в каком отчетном (налоговом) периоде в декларации по налогу на прибыль организаций отражается сумма налога, выплаченного за пределами Российской Федерации и засчитываемого при уплате налога в Российской Федерации,
правильно ли, что сумма налога, выплаченного в соответствии с законодательством иностранных государств и засчитываемого при уплате налога в Российской Федерации, с доходов, учтенных при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в прошлых налоговых периодах, может быть отражена в строках 240 — 260 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций текущего периода, то есть в периоде выплаты дохода и (или) получения подтверждения налогового агента, с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 24 сентября 2019 г. N СД-4-3/19469@

Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 29.07.2019 о зачете налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Согласно пункту 3 статьи 311 Кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно предоставлено налогоплательщику.
Из вышеизложенного следует, что право на зачет налога у организации возникает при наличии у нее действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, и при условии учета доходов, с которых он был уплачен (удержан), при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
При этом налоговым законодательством не установлено ограничение проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса и пунктом 3 статьи 79 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного (излишне взысканного) налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, либо со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.
Таким образом, российская организация вправе произвести зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке налоговой давности, предусмотренном пунктом 7 статьи 78 Кодекса и пунктом 3 статьи 79 Кодекса.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
24.09.2019

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email