Письмо ФНС от 24.04.2025 N БС-4-11/4221@

Вопрос: О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в части районных коэффициентов и процентных надбавок, применяемых к доходам работников, не являющихся резидентами РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 24 апреля 2025 г. N БС-4-11/4221@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 31.03.2025 и по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — Расчет по форме 6-НДФЛ), и уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее — Уведомление) в части районных коэффициентов и процентных надбавок, применяемых к доходам сотрудников организации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Пункт 6.2 статьи 210 Кодекса применяется к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, перечисленных в указанной норме.
В этой связи в отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных сотрудниками организации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 3 статьи 224 Кодекса.
Если в течение налогового периода сотрудник организации приобрел статус налогового резидента Российской Федерации и его статус больше не изменится, доход в виде заработной платы, полученный сотрудником с начала налогового периода, подлежит обложению по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (НДФЛ в размере 13 — 22 процентов в зависимости от суммы полученного дохода). В отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных сотрудником — налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса (НДФЛ в размере 13 — 15 процентов в зависимости от суммы полученного дохода).
Начиная с месяца, в котором число дней пребывания сотрудника организации в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода указанного лица до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов сотрудника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника организации по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы производится налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса.
В расчете по форме 6-НДФЛ и уведомлении в отношении НДФЛ, удержанного из доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, указывается КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а в отношении НДФЛ, удержанного из доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, указывается КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 / 182 1 01 02230 01 1000 110.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (в редакции приказа ФНС России от 18.10.2024 N ЕД-7-11/877@) утверждены коды видов доходов налогоплательщика и коды видов вычетов налогоплательщика.
При заполнении Приложения N 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), доходы указанных лиц в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате указываются по коду дохода 2006 «Оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание), получаемая (получаемое) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях».

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
24.04.2025

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email