Расходы по кредитам и займам в бухгалтерском учете: основные правила отражения и практические примеры

Финансирование — неотъемлемая часть предпринимательской деятельности. Необходимость в дополнительных ресурсах не всегда говорит о трудностях организации: средства привлекают на этапах развития новых проектов, приобретения активов, привлечения инвесторов.

В статье расскажем об особенностях отражения в бухгалтерском учете расходов по кредитам и займам.

Кредиты и займы: кто и кому может выдать, на каких условиях

Заемное финансирование — ситуация, когда организация берет деньги в долг.

Ключевые правила привлечения заемных средств:

• деньги возвращают (возвратность)
• за пользование ими платят (платность)
• возвращают в определенный срок (срочность)

Чаще всего такие средства поступают в виде банковских кредитов или займов от других организаций и физлиц.

Источники финансирования организации:

• Банки — основной источник кредитования. Выдают кредиты на любые цели: овердрафты, инвестиционные кредиты, кредиты на пополнение оборотных средств
• Микрофинансовые организации (МФО) — выдают микрозаймы малому и среднему бизнесу, если получить стандартный банковский кредит сложно
• Государственные фонды и корпорации — предоставляют целевые, льготные и субсидируемые кредиты, например через Фонд развития промышленности или Корпорацию МСП, для приоритетных отраслей и развития бизнеса
• Инвестиционные и краудлендинговые платформы — площадки, где бизнес привлекает заемные средства напрямую от частных инвесторов или организаций (инвестиционные займы)
• Партнеры и контрагенты — могут предоставить отсрочку или рассрочку оплаты (коммерческий кредит) или выдать заем
• Учредители, владельцы или акционеры — могут оформить беспроцентный или процентный заем для финансовой поддержки организации

Кредит всегда выдают под проценты, а заем может быть беспроцентным.

Как отразить операции заемного финансирования в бухучете

В бухгалтерском учете получение и возврат кредитов и займов отражают так:

• организация получает деньги → возникает долг (кредиторская задолженность)
• при возврате денег → долг уменьшается

Получение денег на расчетный счет отражают проводкой:  Дт 51 Кт 66 / 67.

Возврат денег: Дт 66 / 67 Кт 51.

Для детального учета расходов по таким долгам применяют стандарт ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Его обязаны применять все коммерческие организации, кроме банков и государственных учреждений. Даже малый бизнес с правом на упрощенный учет соблюдает ПБУ 15/2008 в части учета расходов по кредитам и займам.

ПБУ 15/2008 относит к расходам по займам не только проценты, но и сопутствующие траты на оформление сделки, например услуги юристов, нотариусов, поручителей.

Ключевой принцип: расходы по займам учитывают отдельно от тела долга. Возврат основной суммы — погашение задолженности, а расходы по займам (проценты и комиссии) признают отдельно в том периоде, к которому они относятся.

Есть два варианта признания таких расходов:

• капитализировать — включить в стоимость создаваемого объекта
• признать прочими расходами

ПБУ 15/2008 описывает условия выбора варианта признания.

Расходы по займам капитализируют — включают в стоимость актива при одновременном соблюдении трех условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

• организация несет расходы по покупке, строительству или созданию актива, который относится к инвестиционным активам
• расходы по займам и кредитам связаны с этим активом — возникают в результате действий по его созданию
• фактически начаты мероприятия по подготовке или строительству актива, работы по проекту физически идут

Кроме того, капитализацию применяют, если расходы действительно формируют стоимость инвестиционного актива, и этот процесс длится долго (более 12 месяцев).

В категорию капитализированных расходов входят:

• проценты за пользование займами и кредитами, которые используют исключительно для финансирования покупки, строительства или разработки актива
• дополнительные расходы, прямо связанные с созданием инвестиционного актива, например оплата юридических услуг, консультантов, экспертиза договоров

Прекращают капитализацию и признают эти расходы прочими, если они не удовлетворяют условиям капитализации.

Типичные ситуации:

• актив подготовлен к использованию
• работы остановлены на значительный срок — более трех месяцев подряд
• кредитный ресурс используют для общей деятельности, а не для конкретного инвестиционного актива

Инвестиционный актив — имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые потом принимают к бухгалтерскому учету в составе основных средств, включая земельные участки, нематериальных или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Организация сама устанавливает критерии длительности и существенности расходов в учетной политике.

Обзор ПБУ 15/08 Упрощенный учет расходов по займам и кредитам

Почему надо учитывать МСФО и ПБУ 15/2008

Закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 20) признает МСФО основой разработки федеральных и отраслевых стандартов. Из-за лаконичности российских бухгалтерских стандартов именно МСФО часто дают более подробные разъяснения по учету хозяйственных операций.

В МСФО аналогом инвестиционного актива выступает квалифицируемый актив по МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Примеры квалифицируемых активов (§7 МСФО 23 «Затраты по заимствованиям»):

• запасы, которые требуют значительного времени, чтобы довести их до товарного состояния, например выращивание сельскохозяйственных культур с длительным циклом
• производственные предприятия, подготовка которых к функционированию занимает значительный период
• электростанции, если на их строительство требуется значительное время
• инвестиционная собственность, например когда планируют ремонт здания и последующую сдачу его в аренду третьей стороне

Основа для квалификации актива: профсуждение

Объекты основных средств, которые не требуют длительной подготовки к использованию, например офисная техника или служебный автомобиль, не признают инвестиционными активами.
Даже если объекты нужно доработать или смонтировать, их не всегда относят к инвестиционным активам. Производственная линия, монтаж и наладка которой занимают несколько месяцев, — инвестиционный актив. Оборудование, монтаж которого занимает пять дней, — не инвестиционный актив.

При квалификации актива как инвестиционного применяйте профессиональное суждение по Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение», учитывая уровень существенности по документам «Определение существенности (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)» и Рекомендации Р-51/2014-ОК Маш «Затраты на капитальный ремонт основных средств».

Если полученные займы и кредиты временно не используют для создания инвестиционного актива, а направляют на получение дохода, например размещают на депозите, этот доход уменьшает проценты, признаваемые прочими расходами (п. 10 ПБУ 15/2008).

Практические примеры бухучета расходов по займам и кредитам

Пример 1

01.08.2025 ООО «Весна» получило кредит в банке в сумме 2 млн руб. под 15% годовых, срок возврата — 01.03.2026. Кредит целевой — на финансирование строительства производственного цеха.

Строительство началось 01.09.2025. Временно свободные средства кредита в сумме 800 тыс. руб. разместили на депозите в сентябре и октябре 2025 года под 12% годовых.

Капитализировать процентные расходы можно только с начала строительства, то есть с 01.09.2025, несмотря на то, что кредит получен в августе.

Экономист рассчитал величину капитализируемых средств в 2025 году:

• капитализируемые расходы на проценты: 2 млн руб. х 15% х 4 / 12 = 100 тыс. руб.
• доход от размещения средств на депозите: 800 тыс. руб. х 12% х 2 / 12 = 16 тыс. руб.
• величина капитализируемых процентов в 2025 году: 100 тыс. руб. – 16 тыс. руб. = 84 тыс. руб.

Бухгалтер ООО «Весна» отразит сумму капитализируемых процентов по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 2

По условиям кредитного договора с банком организация выплатила вознаграждение поручителю.

Вопрос: как учесть такие расходы — признать их единовременно или распределить на весь срок кредитного договора.

В п. 3 ПБУ 15/2008 перечислены расходы, связанные с получением и возвратом кредитов, и перечень этих расходов открыт. Поэтому вознаграждение поручителю включайте в расходы по займам и кредитам.

По ПБУ 15/2008, абзац второй п. 8, дополнительные расходы по кредитам и займам можно равномерно признавать прочими расходами в течение срока кредитного договора или займа, а можно признать их единовременно, ПБУ 15/2008 этого не запрещает.

Поэтому организация сама решает, как поступить: сразу списать такие расходы в состав прочих или списывать их постепенно в течение срока действия кредитного договора или займа на основании ПБУ 10/99 и ПБУ 15/2008.

Выбранный способ учета утвердите в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета по п. 7 ПБУ 1/2008

Пример 3

Застройщик применяет УСН. Планируемый срок сдачи объекта — 4 квартал 2026 года.

Вопрос: должен ли застройщик включать в стоимость строящегося объекта начисленные проценты по кредиту. Если проценты не включали в стоимость объекта и не признавали расходами, допустимо ли учесть в расходах в 2026 году проценты сразу за два года, за текущий и предыдущий.

По ПБУ 15/2008 проценты по кредиту, полученному для строительства объекта, капитализируют — включают в первоначальную стоимость до момента ввода объекта в эксплуатацию. После завершения строительства или начала использования объекта проценты в стоимость не включают, а признают прочими расходами.

Если компания имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, она может признавать все расходы по займам, включая проценты, прочими расходами текущего периода, об этом говорит абзац четвертый п. 7 ПБУ 15/2008. Поэтому проценты по кредитам на строительство для застройщика на УСН, как правило, не увеличивают стоимость объекта, а списываются как прочие расходы в том периоде, когда их начисляют. Главное условие — наличие документов, подтверждающих экономическую обоснованность этих затрат, на что указывает Письмо Минфина от 21.12.2012 N 03-11-06/2/148.

Если застройщик не признавал проценты по кредиту расходами в прошлом году, признать их задним числом в текущем году нельзя. Эти расходы отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, по п. 6 ПБУ 15/2008. Непризнание расходов в 2025 году — ошибка, которую нужно исправить. Убыток, возникший при исправлении такой ошибки, отражают в составе прочих расходов текущего отчетного периода, по п. 14 ПБУ 22/2010.

Пример 4

Организация на заемные средства приобретает спецтехнику.

Вопрос: можно ли признать приобретение инвестиционным активом и нужно ли включать в стоимость техники затраты на уплату процентов по займу.

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включают связанные с капитальными вложениями проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020). Подготовка к использованию спецтехники, как правило, не требует длительного времени, поэтому такое основное средство не признают инвестиционным активом.

Проценты за пользование займом, направленным на покупку спецтехники, не включают в стоимость основного средства, а учитывают в составе прочих расходов.

Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о расходах по займам и кредитам

ПБУ 15/2008 устанавливает минимальный объем раскрываемой в отчетности информации по займам и кредитам (п. 17 ПБУ 15/2008):

• величину обязательств по займам и кредитам
• порядок распределения процентов — какая сумма процентов увеличила стоимость инвестиционных активов, какую сумму признали прочими расходами, какую сумму принесло временное размещение кредитных и заемных средств
• информацию о выданных векселях и облигациях
• сроки погашения займов и кредитов
• включали ли в стоимость инвестиционного актива суммы займов, полученных для иных целей

В пояснениях также раскрывают информацию о суммах недополученных кредитных и заемных ресурсов, если заимодавец не исполнил условия договоров (п. 18 ПБУ 15/2008).

Кратко об отражении в бухгалтерском учете расходов по займам и кредитам согласно ПБУ 15/2008

• Возникновение и погашение задолженности по кредитам и займам отражают в бухгалтерском учете в общем порядке: получение кредитов и займов учитывают как кредиторскую задолженность, возврат — как ее уменьшение
• Для учета расходов по кредитам и займам применяют ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Расходы по займам и кредитам учитывают отдельно от основного долга
• ПБУ 15/2008 применяют коммерческие организации. Банки и государственные (муниципальные) учреждения этот стандарт не используют. Оговорок о неприменении ПБУ организациями с правом на упрощенный учет и упрощенную отчетность нет — установленный порядок учета расходов по займам и кредитам применяют все
• ПБУ 15/2008 определяет расходы по займам и кредитам как совокупность процентов, дополнительных затрат на их получение и других расходов, связанных с оформлением сделки. Проценты и дополнительные расходы либо включают в стоимость инвестиционного актива, либо признают прочими расходами. При квалификации актива как инвестиционного ориентируйтесь на собственное профессиональное суждение
• Если полученные займы и кредиты временно не используют в процессе создания инвестиционного актива, а направляют на получение дохода, например размещают на депозите, этот доход уменьшает проценты, признаваемые прочими расходами

См. также:

• Заем между юридическими лицами: нормативная база, особенности бухучета и налогообложения
• Перевод долга: нормативные требования, документальное оформление, отражение в учете
• Беспроцентный заем от учредителя: нормативная база, особенности учета и налогообложения
• Договор беспроцентного займа
• Учет выданных и полученных векселей

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши каналы в Max и RuTube, чтобы не пропустить важные изменения в 1С и законодательстве

Макс RuTube

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email