Письмо Минфина РФ от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74141

Вопрос: В соответствии с решениями арбитражных судов организации присуждаются пени на сумму задолженности по договорам оказания услуг, подлежащие оплате контрагентами за период с даты вынесения решения суда по день фактической оплаты суммы долга из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день фактической оплаты.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) определяются решением Совета директоров Банка России.
Поскольку ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) могут быть изменены решением Совета директоров Банка России, достоверно определить размер неустойки в конкретный момент времени (на конец отчетного (налогового) периода) до фактической оплаты пеней невозможно.
Если решение суда содержит указания о взыскании с контрагента пени за период с даты вынесения решения суда по день фактической оплаты суммы долга из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день фактической оплаты, следует ли начислять и учитывать для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного (налогового) периода доходы в виде суммы санкций, подлежащие уплате на основании решения суда, или пени начисляются единовременно в момент фактической уплаты из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день фактической оплаты?
Если в данном случае для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного (налогового) периода следует начислять доходы в виде суммы санкций, то какую ставку рефинансирования следует применять: действующую на конец отчетного (налогового) периода; действующую в соответствующий период времени?
Учитываются ли в данном случае разницы между начисленными суммами пеней и пенями, рассчитанными на день фактической уплаты в целях налогообложения налогом на прибыль организаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74141

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 07.08.2019 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно статье 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Таким образом, обязанность по начислению внереализационного дохода у налогоплательщика в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Указанное относится как к суммам, определенным судом на дату принятия судебного решения, так и к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия.
Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Учитывая указанное, доходы налогоплательщика в части установленной судом суммы санкций, подлежащих уплате должником, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда.
Поскольку порядок признания доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств, возникающих и подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты вступления в законную силу решения суда, подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ не определен, указанные доходы подлежат признанию в соответствии с общими принципами признания доходов при применении метода начисления.
Учитывая изложенное, доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
26.09.2019

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email