Стоимость основных средств и нематериальных активов переносится на стоимость выпускаемой продукции, работ, услуг не единовременно, а постепенно — через механизм амортизации. Рассмотрим особенности начисления амортизации на примере основных средств. Поговорим о различиях в бухгалтерском и налоговом учете.
Содержание
Амортизация: определение, нормативное регулирование
Из ст. 256-259 НК РФ следует, что амортизацией в целях налогового учета признается равномерное включение затрат на покупку основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в себестоимость выпускаемой продукции в течение срока использования актива, при этом суммы амортизации признаются в качестве налоговых расходов.
В ст. 256 НК РФ расшифрован термин «амортизируемое имущество»:
В бухгалтерском учете (БУ) стоимость ОС и НМА погашается через амортизацию, если иное не установлено бухгалтерскими стандартами (п. 27 ФСБУ 6/2020, п. 32 ФСБУ 14/2022).
В целях бухучета амортизируются активы, кроме:
Получите понятные самоучители 2025 по 1С бесплатно:
- инвестиционной недвижимости, которая оценивается по переоцененной стоимости
- активов стоимостью ниже лимита, если он установлен учетной политикой компании
- ОС, потребительские свойства которых со временем не изменяются — земля, другие объекты природопользования и др.
- законсервированных ОС, подпадающих под законодательство о мобилизационной подготовке и мобилизации
- НМА с неопределенным сроком полезного использования — такие объекты минимум раз в год должны проверяться на предмет возможности определения СПИ
Нормативное регулирование амортизации в бухгалтерском учете
Нормативное регулирование амортизации в БУ:
Рассмотрим основные правила, связанные с амортизацией, на примере ОС:
- по каждому объекту, подлежащему амортизации, определяют элементы амортизации
- актив может быть амортизируемым, но амортизация может не начисляться, если балансовая стоимость актива сравняется с его ликвидационной стоимостью либо станет меньше ее
- амортизация исчисляется вне зависимости от результатов финансовой деятельности (даже тогда, когда получен убыток) одним из трех способов
- начисляться амортизация может либо с даты принятия к учету ОС, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Аналогичное правило действует при окончании начисления амортизации
Расчет амортизации и отражение в учете
Расчет амортизации рассмотрим на примерах ее начисления для ОС линейным способом.
При линейном способе стоимость ОС, подлежащая амортизации, погашается равномерно на всем сроке использования актива.
Ситуация 1
Ситуация 2
Амортизация в общем случае начисляется ежемесячно. Суммы амортизации отражают отдельно от первоначальной стоимости ОС на счете 02 «Амортизация ОС» (п. 39 ФСБУ 6/2020).
В программах 1С выделены субсчета к счету 02:
Аналитический учет по счету 02 ведется по инвентарным объектам ОС.
Рассчитанную сумму амортизации отражают по кредиту счету 02 и дебету счетов учета затрат. При выбытии ОС амортизацию списывают на счет 01.09 «Выбытие ОС»:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Начисление амортизации | ||
| 20, 23, 44 и т. п. | 02 | Начислена амортизация по ОС, используемым в основной деятельности |
| 26 (91.02) | 02 | Начислена амортизация по ОС, не используемым в производстве товаров, работ, услуг — например по оборудованию, используемому в управленческих целях (сданном в аренду) |
| 83 | 02 | Дооценка амортизации — при проведении дооценки ОС |
| Списание амортизации | ||
| 02 | 01.09 | Списана амортизация при выбытии ОС / утрате или полной порче ОС |
Амортизация в налоговых целях
Правила налоговой амортизации прописаны в ст. 256 — 259 НК РФ.
Главные отличия амортизации в НУ от БУ:
Как влияет амортизация на налог на прибыль? Суммы исчисленной амортизации уменьшают налог на прибыль, так как принимаются в качестве налоговых расходов при условии, что актив правомерно используется в деятельности организации.
Кратко об амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
- Амортизация — процесс переноса стоимости амортизируемого актива (ОС и НМА) на стоимость продукции, работ, услуг на протяжении срока его использования
- В бухгалтерском учете амортизируются ОС и НМА, кроме тех, что согласно стандартам бухгалтерского учета не амортизируются (инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, объекты природопользования и другие)
- В налоговом учете имущество признается амортизируемым, если его стоимость выше 100 тыс. руб., срок полезного использования более 12 мес., актив принадлежит компании и используется для извлечения дохода
- Самый популярный и простой — линейный способ начисления амортизации, применим и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Остальные методы различаются
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете