Верховный Суд опубликовал обзор по необоснованной налоговой выгоде

Источник: Обзор, утв. Президиумом ВС 13.12.2023

Информация для: налогоплательщиков

Полный текст Обзора ВС

Верховный Суд выпустил обзор, в котором обозначил свою позицию по делам, касающимся налоговой выгоды. Представляем основные выводы суда:

• Последствия неисполнения налоговой обязанности другими участниками не могут быть возложены на налогоплательщика, который не знал и не должен был знать о нарушениях, допущенных этими лицами. При оценке того, была ли проявлена надлежащая осмотрительность при выборе контрагента, должны приниматься во внимание значимость и особенности сделки для налогоплательщика с учетом характера и объемов его деятельности.
• Возможность применения покупателем вычетов по НДС исключается, если он участвовал в согласованных с другими лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение этими лицами налоговой обязанности.
• Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на НДС-вычет и на учет расходов, если представленные документы не подтверждают реальность хозопераций.
• Взаимодействие налогоплательщика с контрагентами, которые не осуществляют реальной деятельности, может служить основанием для доначисления налогов, если эти контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
• Право на вычет по НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, фактически исполнившее сделку, поскольку обязанность подтвердить такие права лежит на налогоплательщике.
• Если в ходе проверки налогоплательщика установлено лицо, в действительности осуществившее поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то расходы и вычеты по НДС учитываются исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке.
• При оценке обоснованности налоговой выгоды судам необходимо исходить из того, что налоговые органы, составляющие единую централизованную систему, в принимаемых ими решениях не должны делать противоречивые выводы в отношении деятельности проверяемых налогоплательщиков.
• Доводы налогоплательщика о лице, фактически исполнившем сделку (фактическом контрагенте), заявленные в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды, подлежат оценке налоговым органом и судом.
• Оценка того, является ли иностранная организация фактическим получателем дохода, выплачиваемого российским налоговым агентом, должна производиться исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения и с учетом таких основных принципов, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание существа над формой.
• Действия, направленные на обход установленных главой 262 НК РФ ограничений в применении УСН, могут стать основанием для доначисления налогов.
• При квалификации модели ведения хоздеятельности судам следует оценивать, была ли она направлена на неправомерное применение спецрежимов.
• Применение спецрежима участниками группы компаний правомерно, если создание нескольких организаций одним учредителем обусловлено целями делового характера и не связано с намерением получить налоговую выгоду.
• Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от неправомерно разделенной деятельности, учитываются при определении размера налоговой обязанности по ОСНО у организатора группы.
• В случае искусственного дробления единой деятельности между несколькими налогоплательщиками, извлекающими выгоду из применения спецрежима, недоимка по НДС определяется путем выделения сумм налога из выручки, полученной всеми участниками группы (по расчетной ставке налога).
• Занижение цены работ, выполненных по сделке между взаимозависимыми лицами, входящими в одну группу лиц, не может быть основанием для доначисления НДС отдельному участнику группы, если налог по спорным операциям уплачен по результатам деятельности всей группы, что устранило возможные потери казны.

См. также:

• Обзор судебной практики по налогообложению за 4 квартал 2023 года
• ФНС будет проверять обоснованность обесценения ОС
• Исправление ошибки, при убытке в налоговом учете в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email