Вопрос: Пунктом 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ установлено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В свою очередь, по общему правилу ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для уплаты НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
С 01.01.2026 основная ставка НДС в Российской Федерации увеличилась с 20% до 22%. Указанное изменение напрямую влияет на исполнение действующих контрактов, поскольку НДС в размере 22% применяется ко всем товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 01.01.2026.
При этом в условиях контрактов, заключенных до 31.12.2025, величина НДС установлена в размере 20%.
Исключений по товарам (работам, услугам), реализуемым по контрактам, заключенным до 01.01.2026 и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, не предусмотрено.
Следовательно, начиная с 01.01.2026 дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг) представляется необходимым предъявить к оплате этих товаров (работ, услуг) сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 22%. Соответственно, возникают ситуации, когда аванс выплачивается заказчиком по одной ставке НДС в размере 20%, а отгрузка осуществляется по ставке выше — 22%.
Учитывая изложенное:
— каков порядок применения ставки НДС при оплате по контрактам с учетом перечисленных до 01.01.2026 авансовых платежей, если поставка товара (выполнение работ, оказание услуг), приемка и оплата поставляемых (выполняемых, оказываемых) товаров (работ, услуг) осуществляются после 01.01.2026;
— какую ставку НДС необходимо применять, если фактически:
1) товары поставлены до 01.01.2026, но принимаются и оплачиваются после 01.01.2026;
работы выполнены до 01.01.2026, но принимаются и оплачиваются после 01.01.2026;
услуги оказаны до 01.01.2026, но принимаются и оплачиваются после 01.01.2026;
2) товары (работы, услуги) поставлены (выполнены, оказаны) и приняты до 01.01.2026, но оплачиваются после 01.01.2026?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2026 г. N 03-07-11/14792
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 27 января 2026 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при исполнении с 1 января 2026 года контрактов, заключенных до указанной даты, сообщаем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты). На основании пункта 14 статьи 167 Кодекса, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Таким образом, если при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), обязанность по исчислению НДС у продавца товаров (работ, услуг) возникает на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно, при получении оплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС повторно продавцом не определяется.
На основании пункта 3 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» в отношении подлежащих налогообложению НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года, применяется налоговая ставка НДС в размере 22 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Нормами главы 21 Кодекса и указанным Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 1 января 2026 года с переходом на 2026 год и последующие годы, не предусмотрено.
Учитывая изложенное, налоговая ставка НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2026 года, в том числе в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до указанной даты.
Одновременно обращаем внимание, что по вопросу об изменении цен контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», Департаментом бюджетной политики в сфере контрактной системы издано информационное письмо от 20 января 2026 г. N 24-01-06/3022, которое размещено на официальном сайте Минфина России https://www.minfin.gov.ru в разделе «Документы».
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
25.02.2026
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете