Письмо Минфина от 23.07.2025 N 03-03-05/71179

Вопрос: О признании в целях налога на прибыль сумм субсидий на возмещение недополученных доходов от предоставления услуг, плата (тарифы и сборы) за оказание которых не взимается.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 23 июля 2025 г. N 03-03-05/71179

Департаментом налоговой политики Минфина России рассмотрено обращение от 03.07.2025 по вопросу о порядке признания в целях налога на прибыль организаций сумм субсидий на возмещение недополученных доходов от предоставления услуг, плата (тарифы и сборы) за оказание которых не взимается в соответствии с законодательством Российской Федерации (договор на оказание услуг не заключается), и сообщается следующее.
Согласно пункту 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются для целей налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в порядке, установленном настоящим пунктом в зависимости от целей их предоставления.
Так, в частности, субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления (абзац четвертый пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).
Условие исключения применения рассматриваемой нормы, связанное с наличием возмездного договора, предполагает, в свою очередь, выделение суммы субсидии на получение налогоплательщиком доходов, возникающих в рамках отношений по установлению прав и обязанностей (договорных отношений), изначально предполагающих возмездный характер, вне зависимости от наличия определения такого характера отношений на уровне письменного соглашения сторон.
Следовательно, с учетом вышеизложенного, в случае если предоставляемая сумма субсидии выделяется (определяется) на компенсацию ранее произведенных расходов некапитального характера или недополученных доходов не в рамках конкретных договорных отношений между определенными сторонами, предполагающих наличие, либо с установлением возмездного характера таких отношений, то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
В свою очередь, суммы субсидий, получаемых в связи с конкретными договорными отношениями, предполагающими наличие либо устанавливающими возмездный характер таких отношений, учитываются в составе доходов от реализации (выручки от реализации) в общеустановленном порядке.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.
Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 15187/09.
Таким образом, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве неполученной выручки, в том числе от реализации услуг, фактически оказанных налогоплательщиком определенному контрагенту (контрагентам) бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит признанию в составе выручки от реализации таких услуг в установленном Кодексом порядке. При этом указанные суммы в составе внереализационных доходов по факту получения субсидии, соответственно, не учитываются.

Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
23.07.2025

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email