Учет товаров в бухгалтерском учете

Чтобы верно определить стоимость товаров, нужно учесть не только покупную цену, но и сопутствующие затраты — логистические, таможенные и другие. А еще на бухучет товаров влияют вид деятельности компании, принятый метод оценки запасов и иные факторы. Рассмотрим особенности учета товаров и приведем примеры бухгалтерских проводок.

Нормативное регулирование

В бухгалтерском учете товары считаются оборотными активами (запасами), потребляемыми или продаваемыми в рамках обычного операционного цикла либо используемыми в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

К нормативно-правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет товаров, относятся:

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
• ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 N 180н
• План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н
• иные НПА и разъяснения, в том числе Информация Минфина о применении упрощенного учета малым бизнесом N ПЗ-3/2024

Особенности учета товаров в бухгалтерском учете

Товары, принимаемые к бухучету, отражаются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В нее товаров включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• договорная стоимость, уплаченная или подлежащая оплате продавцам с учетом скидок, бонусов, других льгот
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
• другие дополнительные траты, понесенные при их закупке и подготовке к реализации

В торговой деятельности допускается включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Такой вариант учета пропишите в учетной политике (п. 4, п. 7 ПБУ 1/2008).

Рекомендуем отмечать в договорах, что закупаемые материальные ценности приобретаются для дальнейшей перепродажи, с переходом права собственности на них от продавца к покупателю. Это поможет при налоговой проверке подтвердить обороты по счету 41.

На производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется:

• при покупке изделий, материалов, продуктов специально для продажи
• если стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно

Микропредприятия, применяющие упрощенный учет, вправе признавать стоимость сырья, материалов, товаров и другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) в составе расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 9 Информации Минфина N ПЗ-3/2024).

Планом счетов для учета товаров предусмотрены следующие счета:

• 41 «Товары»
• 42 «Торговая наценка» — применяется в рознице при использовании продажных цен
• в отдельных случаях возможно применение счетов 15 и 16

Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по продажной стоимости с обособленным учетом наценок на счете 42. При этом размер наценок должен регулярно пересматриваться в зависимости от условий закупки и реализации (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Как организовать аналитический учет товаров

В зависимости от вида компании (производственная, торговая и др.), структуры ее организации (например, центральный склад и сеть магазинов), других особенностей деятельности, счет 41 дополняется субсчетами аналитического учета, например: 41.01 «Товары на складах», 41.02 «Товары в розничной торговле», 41.04 «Покупные изделия» и др., в удобном для предприятия разрезе. Например, по каждому МОЛ — материально ответственному лицу.

В качестве примера можно предложить для розничной сети магазинов такую структуру аналитического учета:

• субсч. 41.01 — для центрального склада, куда приходуются все закупленные товары. Там же проводится их наценка, после чего они распределяются по сети (в продажных ценах)
• субсч. 41.02.1 — для розничного магазина N 1
• субсч. 41.02.2 — для розничного магазина N 2 и т. д.

Учет приобретения товаров

Исходя из различия способов учета (например, с включением ТЗР в фактическую себестоимость на сч. 41 или с отнесением ТЗР в расходы на продажу на сч. 44), рассмотрим бухгалтерские записи при оприходовании товаров (без налогового учета).

Пример 1

7 июля ООО «Альфа» (покупатель) приобрело у ООО «Омега» (поставщик) партию товара на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Для перевозки товара от поставщика до центрального склада покупателя нанята транспортная компания, стоимость доставки — 12 000 руб. (в т. ч. НДС 2 000 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции
			Дт	Кт
41.01	60	100 000	–	–	Оприходован товар по цене поставщика
19.03	60	20 000	–	–	Учтен входной НДС, предъявленный поставщиком
41.01 либо 44.01	60	10 000	–	–	Отражены затраты по транспортировке товаров до центрального склада (ТЗР)
19.03	60	2 000	–	–	Учтен входной НДС по ТЗР
68.02	19.03	22 000	–	–	Входной НДС принят к вычету
60	51	120 000	–	–	Перечислена оплата поставщику за товар
60	51	12 000	–	–	Перечислена оплата транспортной компании за доставку товара

Учет выбытия (продажи) товаров

При продаже товаров покупателю или ином выбытии (например, списании непригодных) их себестоимость рассчитывается одним из способов, утвержденным в учетной политике организации (п. 4, п. 7 ПБУ 1/2008, п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по каждой единице — используется, когда товары можно идентифицировать индивидуально. Например, при продаже дорогостоящей техники, автомобилей, катеров и т. д.
• по средней себестоимости — применяется при большом количестве однотипных товаров и позволяет за счет усреднения цен избежать резких колебаний стоимости при их выбытии (алгоритм описан в п. 39 ФСБУ 5/2019)
• по ФИФО (первая оприходованная партия выбывает первой — First In First Out) — себестоимость реализованных товаров определяется по ценам первых партий, что актуально в условиях инфляции или колебания цен на рынке

Одновременно с признанием выручки от продажи товаров (субсч. 90.01) их стоимость списывается с кредита сч. 41 в себестоимость продаж (субсч. 90.02) (инструкция к сч. 90 Плана счетов, п. 7? 19 ПБУ 10/99, п. 43 ФСБУ 5/2019).

Рассмотрим на примере отражение в учете продажи товаров (без налогового учета).

Пример 2

14 июля ООО «Альфа» (продавец) реализовало приобретенную в этом же месяце партию товара ООО «Сигма» (покупатель) на сумму 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.). Себестоимость товаров составила 110 000 руб.

Бухгалтер ООО «Альфа» отразил в учете следующие данные:

Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции
			Дт	Кт
62	90.01	200 000	–	–	Отражена выручка от продажи товаров
90.02	41.01	110 000	–	–	Списана себестоимость проданных товаров
90.03	68.02	40 000	–	–	Начислен НДС с продажи
51	62	240 000	–	–	Поступила оплата от покупателя

Особенности отражения в учете возврата товаров

Возврат товаров — нередкое явление в торговле. Причины разные:

• товар доставлен неполностью (часть позиций отсутствует) или разукомплектован (ст. 466 ГК РФ, ст. 480 ГК РФ)
• отсутствует или повреждена упаковка (ст. 482 ГК РФ)
• ассортимент поставки отличается от договорного (ст. 468 ГК РФ)
• есть дефекты, устранение которых экономически невыгодно (ст. 475 ГК РФ)
• другие причины

Если выявлены расхождения по количеству и(или) качеству, принимающая сторона составляет акт (например, по форме ТОРГ-2, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132), который станет основанием для выставления претензии поставщику (п. 2.1.7 Рекомендаций, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Если брак, некомплект или пересортица обнаружены при приемке товара до его постановки на учет, в бухгалтерском учете может использоваться забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (инструкция к сч. 002 Плана счетов).

Если брак обнаружен после оприходования товара, в дополнение к ТОРГ-2 составляется Акт о выявлении некачественного товара (произвольной формы). Для его утверждения в состав комиссии включите специалиста-эксперта соответствующей квалификации либо приложите к Акту дополнительное экспертное заключение. После признания претензии (поставщиком или судом) стоимость товара и восстановленный НДС по нему отражаются по субсчету 76.02 «Расчеты по претензиям».

Особенности отражения в учете возврата товаров зависят от:

• периода обнаружения несоответствий: во время приемки или после оприходования
• качества товара: возврат качественного или некачественного товара
• иных обстоятельств

В каждом случае применяется свой набор проводок (различный у покупателя и продавца). Так, в случае обнаружения бракованного товара во время приемки от поставщика, брак на баланс не приходуется, а учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», с которого списывается при возврате поставщику.

Если брак обнаружен после оприходования товара, схема учета усложняется. Рассмотрим варианты проводок, регистрируемых в оптовой торговле при возврате оприходованного в текущем году бракованного товара (без налогового учета):

Возврат бракованного товара (учет у покупателя)

Возврат бракованного товара (учет у поставщика)

*Примечание: записи таблицы под N 3.1 и 3.2 аналогичны записи N 3. Выбор проводок зависит, как правило, от применяемого бухгалтерского программного обеспечения.

Кратко об учете товаров

• Товары — часть материальных запасов, учитываются по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 N 180н
• Приобретаемые товары оцениваются по фактической себестоимости с учетом дополнительных затрат (п. 9, п. 11 ФСБУ 5/2019). На предприятиях торговли допустимы специальные варианты учета (п. 21 ФСБУ 5/2019)
• Бухучет товаров ведут с применением счетов 41, 42, а при необходимости — с использованием счетов 15 и 16. Проводки зависят от способов учета товаров, закрепленных в учетной политике

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email