Восстановление НДС с аванса у покупателя при отгрузке без перехода права собственности в 1С

Порядок восстановления НДС с выданного аванса в ситуации, когда дата отгрузки товаров продавцом и оприходования их покупателем не совпадает, налоговым законодательством не урегулирован.

Разберемся, какой позиции придерживаются контролирующие органы и суды. А также рассмотрим на примере , как покупателю отразить в программе 1С операции по восстановлению и принятию к вычету НДС, когда эти события приходятся на разные налоговые периоды.

Отражение операций со стороны поставщика — Как отразить отгрузку без перехода права собственности при предоплате в 1С

Минфин и ФНС поменяли позицию по восстановлению НДС с перечисленного аванса — Период восстановления НДС с уплаченного аванса не связан с периодом отгрузки

Пошаговая инструкция

28 марта Организация перечислила аванс по договору поставки в размере 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Поставщик предоставил Организации авансовый счет-фактуру, НДС по авансу принят к вычету в 1 квартале.

По договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент поступления на его склад.

28 июня поставщик отгрузил товары покупателю.

05 июля товары поступили на склад покупателя.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Приобретение товаров с отгрузкой без перехода права собственности

Нормативное регулирование

Согласно позиции Минфина и судебной практике, покупатель обязан восстановить входной НДС с выданных авансов в периоде отгрузки товаров (выполнения товаров, оказания услуг) продавцом (Определение КС от 08.11.2018 N 2796-О, письма Минфина от 12.01.2024 N 03-07-11/1368, от 31.08.2022 N 03-07-11/84811). Это правило действует и в случаях:

• получения документов на товар позже периода отгрузки;
• принятия на учет товаров в квартале, следующем за кварталом отгрузки (в т. ч. при отгрузке без перехода права собственности).

В любом случае НДС с выданного аванса покупателем должен быть восстановлен в том же налоговом периоде, когда продавец принимает его к вычету с полученного аванса — в периоде отгрузки.

Может быть ситуация, когда покупатель восстанавливает НДС с аванса и принимает к вычету НДС с поставки товаров в разных кварталах. Чтобы этого избежать, можно:

• согласовать с поставщиком, чтобы отгрузка и переход права собственности (а также получение первичных документов и СФ) приходились на один квартал;
• изменить порядок перехода права собственности в договоре поставки;
• покупателю не регистрировать СФ на аванс в учете т.к. это его право, а не обязанность.

Учет в 1С

Перечисление аванса поставщику и принятие к вычету НДС рассмотрены в материале Принятие НДС к вычету по авансам, выданным поставщикам в 1С

В нашем примере вычет НДС с выданного аванса отражен в 1 квартале. Чтобы восстановить НДС в периоде отгрузки поставщиком, отразите на дату отгрузки документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом Товары в разделе Покупки.

Укажите:

• Счет учета — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 002 — учет товаров на забалансовом счете;
• Дт 60.01 Кт 60.02 —зачет аванса, выданного поставщику.

В момент отгрузки зачета аванса не происходит, но технически для восстановления НДС нужна проводка Дт 60.01 Кт 60.02. При этом образуется отрицательное сальдо по субсчету 60.01.

Но в результате по счету 60 и по стр. 1230 баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. на отчетность этот факт не влияет.

Если не хотите отрицательного остатка по субсчету 60.01, укажите другой Счет учета расчетов с контрагентом в документе, например, 76.09.

Регистрация СФ поставщика

Зарегистрируйте входящий счет-фактуру от поставщика по кнопке Зарегистрировать  в документе Поступление (акт, накладная, УПД).

Проводка по принятию к учету НДС на счете 19 не формируется. Поэтому НДС не будет принят к вычету независимо оттого, установлен ли флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе Счет-фактура полученный на поступление.

Если переход права собственности произошел в том же налоговом периоде, откройте документ поступления и исправьте:

• от — дата перехода права собственности;
• Счет учета — счет учета товаров (в нашем примере 41.01).

Тогда восстановление и вычет НДС произойдет в одном квартале в обычном порядке.

Восстановление НДС при зачете аванса поставщика

Восстановление НДС отразите документом Формирование записей книги продаж в разделе Операции — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Восстановление по авансам воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.ВА Кт 68.02 — восстановление НДС с аванса, ранее принятого к вычету.

Поступление товаров на склад

В момент фактического поступления товаров на склад оформите еще один документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом Товары в разделе Поступление.

Укажите:

• Счет учета — в нашем примере 41.01 «Товары на складах».

Не регистрируйте повторно входящий счет-фактуру от поставщика.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 41.01 Кт 60.01 —товары приняты к учету;
• Дт 19.03 Кт 60.01 —НДС принят к учету.

Установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и внесите корректировки.

На вкладке Бухгалтерский и налоговый учет:

• Замените во всех проводках по субконто Документ расчетов с контрагентом текущий документ на первый документ, которым оформлено поступление товаров на забалансовый счет. Это нужно, чтобы не было развернутого сальдо по документам расчетов.
• Добавьте проводку по списанию товаров с забалансового счета.

На вкладке НДС предъявленный укажите тот же документ поступления в графе Счет-фактура. Это нужно, чтобы расчеты с контрагентом и вычет проходили по одному и тому же документу расчетов и документ ФЗКП заполнился автоматически.

Принятие НДС к вычету по товарам

Принятие НДС к вычету по оформите документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС. Вкладка Приобретенные ценности заполняется автоматически по кнопке Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт 19.03 — принятие НДС к вычету по товарам.

Проверка

Сформируйте отчеты по всем счетам, задействованным в операциях, например, Оборотно-сальдовая ведомость по счету в разделе Отчеты.

На счете 60 с детализацией по документу расчетов не должно быть остатков.

По счету 76.ВА не должно быть остатка по поставщику в разрезе аналитики Счета-фактуры полученные.

На счете 19 не должно быть остатка по поставщику в разрезе аналитики Счета-фактуры полученные.

Для проверки отражения товаров на счетах учета сформируйте отчет Анализ субконто по субконто Номенклатура.

Для проверки корректности учета по регистрам НДС сформируйте отчет Экспресс-проверка ведения учета в разделе Отчеты.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма налога, подлежащая восстановлению, отражается в периоде зачета аванса (в нашем примере во 2 кв.):

• в Разделе 3 стр. 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего», стр. 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…»: PDF
  • сумма НДС, подлежащая восстановлению;
• в Разделе 9 «Сведения из книги продаж»: PDF
  • авансовый счет-фактура полученный, код вида операции «21».

Сумма вычета НДС отражается в декларации в периоде принятия на учет товаров после перехода права собственности (в нашем примере в 3 кв.):

• в Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF
  • сумма НДС, принятая к вычету;
• в Разделе 8 «Сведения из книги покупок»: PDF
  • счет-фактура полученный, код вида операции «01».

См. также:

• Когда восстанавливать НДС, если товар отгружен и принят на учет в разных кварталах?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email