Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2025 N Ф02-1416/2025 по делу N А69-2028/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 мая 2025 г. N Ф02-1416/2025

Дело N А69-2028/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 мая 2025 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
Председательствующего Левошко А.Н.,
судей: Ананьиной Г.В., Курочкиной И.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Агаевым М.М.,
при участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции представителей Общества с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Спутник» — Пешич А.А. (доверенность от 11.06.2024, паспорт, диплом), Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва — Хомушку А.А. (доверенность от 09.01.2025, паспорт, диплом),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Спутник» на решение Арбитражного суда Республики Тыва от 07 ноября 2024 года по делу N А69-2028/2024 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2025 года по тому же делу,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Спутник» (ОГРН 1221700000862, ИНН 1700003697, далее — общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее — управление, налоговый орган) о признании недействительным и отмене решения N 519 от 20.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 07 ноября 2024 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2025 года, в удовлетворении заявленного требования отказано.
Не согласившись с указанными судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просило обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт.
Согласно доводов кассационной жалобы (с учетом дополнений), в нарушение требований Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) судами не дана правовая оценка всем доводам заявителя; апелляционный суд в своем постановлении необоснованно дал оценку не заявленному доводу общества о том, каким образом полученные денежные средства следует отражать в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — налог по УСН), кроме того, изначальное отражение полученных средств в качестве целевых в разделе 3 декларации по налогу по УСН за 2022 год является ошибкой, впоследствии исправленной путем подачи корректировочной декларации; ссылаясь на заключенное между обществом и Министерством строительства Республики Тыва (далее — министерство) соглашения N 8 от 18.05.2022 «О предоставлении из республиканского бюджета Республики Тыва субсидии в целях финансового обеспечения затрат на обеспечение наружными инженерными сетями объектов капитального строительства, в том числе осуществление подключения (технологического присоединения) к сетям электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения при реализации масштабных инвестиционных проектов» (далее — Соглашение N 8), суды пришли к ошибочному выводу о том, что в результате зачисления данной субсидии на казначейский лицевой счет у общества возникает доход, подлежащий налогообложению; неправильное понимание сути казначейского лицевого счета привело к ошибочному его отождествлению с банковским счетом (находящиеся на казначейском лицевом счету денежные средства — это бюджетные средства, не принадлежащие получателю на праве собственности); по своей сути казначейские лицевые счета являются способом учета и отражения обязательств бюджетной системы Российской Федерации перед получателями бюджетных средств; поскольку ключевым элементом налогообложения любым налогом на доход является наличие самого дохода, под которым в целях налогообложения понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, налоговым органом какая-либо оценка наличия такой выгоды у общества не осуществлялась; специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), регламентирующими возникновение налоговой базы по налогу по УСН, не содержат упоминания о казначейских лицевых счетах, в связи с чем доход у налогоплательщика при зачислении денежных средств на данный счет не возникает; поскольку бюджетным законодательством Российской Федерации каких-либо специальных правил относительно перехода права собственности на бюджетные денежные средства не установлено, право собственности на них приобретается по общим правилам, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ), то есть при их передаче, в рассматриваемом случае которой не происходило; кроме того, финансовое обеспечение затрат по созданию инженерных сетей на основании Соглашения N 8 является формой участия государстве в реализации этого проекта и само по себе не создает экономической выгоды у общества, поскольку создание таких объектов осуществляется в первую очередь в государственных или муниципальных целях.
В представленном отзыве (с учетом отзыва на дополнение к кассационной жалобе) управление просило отказать в удовлетворении кассационной жалобы в полном объеме.
В судебном заседании представители общества и управления поддержали правовые позиции, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее соответственно.
На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании, назначенном на 28.04.2025, объявлялся перерыв до 11 часов 20 минут 14.05.2025, о чем сделано публичное извещение в сети «Интернет».
В судебном заседании после перерыва представители общества и управления поддержали свои ранее изложенные доводы.
Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, в пределах доводов кассационной жалобы правильность применения Арбитражным судом Республики Тыва и Третьим арбитражным апелляционным судом норм материального права и соблюдение ими норм процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, общество с 01.04.2022 является плательщиком налога по УСН с объектом налогообложения «доходы». Основным видом деятельности общества являлась разработка строительных проектов (ОКВЭД 41.10).
Управлением в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации общества за 2022 год по налогу по УСН, в ходе которой было установлено, между министерством (главный распорядитель) и обществом (получатель) заключено Соглашение N 8 (с учетом дополнительного соглашения от 04.10.2022), предметом которого является предоставление из республиканского бюджета Республики Тыва в 2022-2023 г.г. субсидии в целях финансового обеспечения затрат на обеспечение наружными инженерными сетями объектов капитального строительства, том числе осуществление подключения (технологического присоединения) к сетям электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения при реализации масштабного инвестиционного проекта «Комплексное строительство жилых многоквартирных домов с обозначенными номерами 4, 5, 6, 8, 17, 20, 21, 26, 27 в соответствии с утвержденным проектом планировки и проектом межевания территории микрорайона Спутник 3 и 4 кварталы г. Кызыла, Республики Тыва» («Строительство наружных инженерных сетей микрорайона «Спутник» 3, 4 кварталы, г. Кызыл, Республика Тыва). По условиям данного соглашения субсидия перечисляется на лицевой счет общества, открытый в Управлении федерального казначейства по Республике Тыва (далее — казначейство) и предназначенный для учета операций со средствами юридического лица, не являющегося участником бюджетного процесса. Во исполнение данного Соглашения от главного распорядителя на лицевой счет общества в казначействе в 2022 году поступило субсидий на сумму 143 016 494 рубля 34 копейки.
По результатам проверки составлен акт от 02.10.2023, дополнение к акту от 12.01.2024 и вынесено решение N 519 от 20.02.2024, которым общество привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 429 049 рублей 50 копеек, доначислен налог по УСН за 2022 год в сумме 4 290 495 рублей.
Данное решение обжаловано обществом в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, которой принято решение N 08-06/0876@ от 08.05.2024 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы (досудебный порядок урегулирования спора, установленный статьей 138 НК РФ, налогоплательщиком соблюден).
Не согласившись с решением управления N 519 от 20.02.2024, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из законности оспариваемого решения, отсутствия нарушений прав и законных интересов общества.
В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).
На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, законности из принятия, наличия у органа власти надлежащих полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц, оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих требований.
В соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12); объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14); при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса; при определении объекта налогообложения не учитываются, в том числе доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса (пункт 1, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15); датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17); в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (пункт 1 статьи 346.18).
Под доходами в соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, при которых доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы. Для целей применения данной нормы средствами целевого финансирования признаются, в частности: имущество, полученное в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям; в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств; субсидии, полученные на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ, за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 настоящего Кодекса (а именно по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств).
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, которые использованы указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, руководствуясь вышеизложенными нормами материального права применительно к установленным по настоящему делу конкретным обстоятельствам, суды обоснованно установили, что во исполнение заключенного между министерством и обществом Соглашения N 8 (с учетом дополнительного соглашения от 04.10.2022) последнему в 2022 году предоставлена субсидия в целях финансового обеспечения затрат на обеспечение наружными инженерными сетями объектов капитального строительства, том числе осуществление подключения (технологического присоединения) к сетям электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения при реализации масштабного инвестиционного проекта «Комплексное строительство жилых многоквартирных домов с обозначенными номерами 4, 5, 6, 8, 17, 20, 21, 26, 27 в соответствии с утвержденным проектом планировки и проектом межевания территории микрорайона Спутник 3 и 4 кварталы г. Кызыла, Республики Тыва»; поскольку данная субсидия не подпадает под исключения, установленные абзацами 4, 6, 8 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, не является применительно к положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 средствами целевого финансирования и не относится к целевым поступлениям согласно положениям пункта 2 статьи 251 НК РФ, освобожденным от налогообложения, в связи с чем датой получения дохода в рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ является дата возникновения у налогоплательщика права распоряжения средствами субсидии, возникающего после ее поступления на лицевой счет общества, открытый в казначействе и предназначенный для учета операций со средствами юридического лица, не являющегося участником бюджетного процесса; с учетом изложенных обстоятельств пришли к правильным выводам о наличии у налогового органа правовых оснований для привлечения оспариваемым решением общества к ответственности за совершение вмененного налогового правонарушения, доначисления налога по УСН и на основании части 3 статьи 201 АПК РФ правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.
Доводы общества относительно неправильного понимания судами и налоговым органом сути лицевого счета, открытого в казначействе, и ошибочного его отождествления со счетом налогоплательщика в коммерческом банке, в рассматриваемом случае подлежит отклонению, поскольку ввиду своей особой правовой природы предоставленные обществу суммы субсидии на основании статей 242.23, 242.26 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) подлежат казначейскому сопровождению, учитываются на открытых именно получателям бюджетных средств в соответствии с пунктом 7.1 статьи 220.1 БК РФ, Порядком открытия лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства участникам казначейского сопровождения, утвержденным приказом Казначейства России от 22.12.2021 N 44н, лицевых счетах, и подлежат использованию последними в соответствии с условиями заключенных соглашений о предоставлении субсидий после подтверждения на соответствие условиям и (или) целям, установленным при предоставлении средств, согласно Порядку осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, утвержденного приказом Минфина России от 17.12.2021 N 214н, в связи с чем в целях применения положений статьи 346.17 НК РФ дате получения дохода в виде перечисленных на лицевой счет общества сумм субсидии будет соответствовать дата возникновения у последнего права распоряжения данными денежными средствами; более того, исходя из буквального толкования изложенных положений НК РФ, с датой получения доходов для целей налогообложения связано не только поступление денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика, но и получение им иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) иным способом.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что вышеизложенные выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм процессуального права.
Доводы заявителя жалобы сводятся к несогласию с судебными выводами по рассматриваемому спору и по существу основаны на неправильном толковании норм права, регулирующих спорные правоотношения, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и направлены на переоценку доказательств и установление фактических обстоятельств дела, отличных от установленных судами, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции», не входит в полномочия суда округа.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 07 ноября 2024 года по делу N А69-2028/2024 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2025 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.Н.ЛЕВОШКО

Судьи
И.А.КУРОЧКИНА
Г.В.АНАНЬИНА

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email