Аренда у арендатора без применения ФСБУ 25 при УСН в 1С (ПРОФ)

Учет аренды имущества при УСН в программе 1С имеет свои особенности.

Вы узнаете, как на УСН (доходы – расходы) учесть:

• аренду по ФСБУ 25/2018 с применением упрощенного учета;
• обеспечительный платеж, уплаченный арендодателю;
• арендные платежи;
• арендованное имущество и расчеты с арендодателем.

Вариант учета с ППА рассмотрен в статье Аренда у арендатора без дисконтирования при УСН в 1С (ПРОФ).

Пошаговая инструкция

22 февраля Организация на УСН (доходы-расходы) арендовала офисное помещение, заключив договор аренды на 2 года.

Согласно договора ежемесячная арендная плата состоит из:

• фиксированной части — 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• переменной части, определяемой ежемесячно исходя из стоимости коммунальных услуг.

В тот же день Организация перечислила арендодателю:

• обеспечительный платеж 156 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), который будет зачтен в счет оплаты аренды за последний месяц;
• предоплату за первый месяц 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

28 февраля объект аренды получен от арендодателя по акту приемки-передачи (стоимость 5 500 000 руб.).

31 марта арендодатель выставил документы по аренде за март на сумму:

• постоянная часть — 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• переменная часть — 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

05 апреля погашена задолженность по арендной плате за март.

Организация вправе применять упрощенные способы ведения учета и не признает предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде.

Объект облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости у арендодателя.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перечисление обеспечительного платежа арендодателю

В БУ обеспечительный платеж учитывается по счету 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На УСН (доходы – расходы) обеспечительный платеж (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• не учитывается в качестве расхода, когда является способом обеспечения исполнения обязательств и подлежит возврату (п. 32 ст. 270 НК РФ, ст. 381.1 ГК РФ, Письмо Минфина от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325).
• признается в УСН-расходах в момент его зачета в счет арендной платы, если это предусмотрено договором.

Перечисление обеспечительного платежа отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

В документе указывается:

• Сумма — сумма обеспечительного платежа, согласно выписке банка;
• Счет расчетов и Счет авансов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т. к. платеж до определенного времени не является оплатой, следовательно, расчеты по нему нельзя оформлять как расчеты с поставщиками;
• Статья расходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:
  • Вид движения — Оплата поставщикам (т. к. будет зачтен в счет оплаты) .

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.09 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.

Учет выданного обеспечительного платежа за балансом

Выданный обеспечительный платеж отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (план счетов 1С).

Для этого сформируйте документ Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Операции, введенные вручную.

Рассмотрим особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по данному примеру:

• Дебет — 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
  • Субконто 1 — арендодатель, выбирается из Субконто 1 — арендодатель, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Субконто 2 — договор, по которому был перечислен обеспечительный платеж, выбирается из справочника Договоры;
• Сумма — сумма выданного обеспечительного платежа.

По окончании расчетов по договору сделайте обратную проводку по Кт 009.

Перечисление аванса арендодателю

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (план счетов 1С). Сальдо по счету показывает:

• кредитовое — задолженность перед поставщиком;
• дебетовое — аванс, выданный поставщику.

Аванс по аренде не является расходом при УСН (Письмо Минфина от 20.05.2019 N 03-11-11/36060).

Перечисление аванса арендодателю отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

Изучить подробнее Перечисление аванса поставщику

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.02 Кт 51 — перечислен аванс арендодателю.

Принятие к учету арендованного имущества

Арендатор может НЕ признавать ППА в случаях выполнения одного из условий (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок договора аренды — 12 месяцев и менее;
• рыночная стоимость нового, аналогичного арендованному, объекта — не более 300 тыс. руб.
• организация имеет право применять упрощенные способы ведения БУ.

При этом одновременно предмет аренды (п. 12 ФСБУ 25/2018):

• НЕ выкупается арендатором по окончании договора, и отсутствует возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой (рыночной) стоимости;
• НЕ передается в субаренду.

Подробнее Чек-лист по применению ФСБУ 25

ФСБУ 6/2020 не требует вести учет арендованного имущества у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре, но можно продолжать это делать.

В программе поддерживается два варианта учета у арендатора (с релиза 3.0.93):

• Документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги аренды (Способ учета — Расходы (простая аренда)) — арендные платежи включаются в расходы в прежнем порядке (для случаев, когда ФСБУ 25 применяется в упрощенном виде (п. 11 ФСБУ 25/2018)).
• С признанием права пользования активом (далее — ППА) по новому алгоритму.

В нашем примере Организация использует упрощенный способ.

Чтобы отразить за балансом арендованное ОС, введите его в справочник Основные средства. При этом поля Принято к учету, Снято с учета, Организация, Местонахождение, МОЛ — не заполняются, т. к. ОС на баланс не принимается.

Принятие на забалансовый учет арендованного имущества оформите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Операции, введенные вручную.

Рассмотрим особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по данному примеру:

• Дебет — 001;
  • Субконто 1 — арендодатель, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Субконто 2 — арендованное имущество;
• Сумма — стоимость арендованного имущества (как правило, она указана в договоре аренды).

Если в договоре или в акте приемки-передачи не указана стоимость арендуемого имущества, и она не согласована в дополнительном соглашении, то рекомендуется установить в учетной политике способ определения стоимости арендованного имущества (п. 7 ПБУ 1/2008), например, исходя из его рыночной стоимости.

По окончании срока аренды сделайте обратную проводку по Кт 001.

Отражение в учете услуг по аренде

В БУ затраты на аренду офисного помещения (в т. ч. коммунальные услуги в виде переменной части арендной платы) относятся в расходы по обычным видам деятельности и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (п. 5 п. 7 ПБУ 10/99, план счетов 1С).

При УСН 15% расходы на аренду можно учесть после оплаты:

• постоянной части (в т. ч. НДС) — по мере оказания услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• коммунальных платежей:
  • как часть переменной арендной платы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
  • по агентскому договору с арендодателем в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Все договоры аренды, заключенные на срок не менее года, подлежат государственной регистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ).

По мнению Минфина, по договорам, заключенным на год и более, арендную плату можно учесть в составе расходов по НУ, только если договор прошел государственную регистрацию или поданы документы на нее (Письма Минфина от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 23.11.2015 N 03-07-11/67890).

При аренде гос. (муниципальной) собственности упрощенец является налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ). При аренде земли заполняется раздел 7 декларации по НДС.

Поступление услуг аренды отразите документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги аренды в разделе Покупки.

В документе укажите:

• Акт № от — номер и дата акта оказания услуг на аренду.

При аренде можно не составлять ежемесячный акт, если он не предусмотрен договором (Письмо Минфина от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483).

Для документального обоснования расходов на аренду должен быть:

• договор и акт приемки-передачи имущества (Письма Минфина от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483);
• договор и платежные документы, подтверждающие факт уплаты аренды (Письмо Минфина от 26.08.2014 N 03-07-09/42594).

• Способ учета — Расходы (простая аренда) (выбор способа учета появляется, если используется функциональность Права пользования предметами аренды);

По ссылке Счета учета:

• Счет затрат — 26 «Общехозяйственные расходы».
• Статья затрат — статья с Видом расхода — Прочие расходы.
• Подразделение затрат — АУП: подразделение, по которому учитываются затраты на аренду;

Если по постоянной и переменной части арендодатель отдельно предоставляет закрывающие документы, отразите обе части таким способом.

Если в организации нет договоров аренды, по которым признается ППА, то функциональность Права пользования предметами аренды можно не включать и использовать для отражения арендной платы документ Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса;
• Дт 26 Кт 60.01 — учет затрат на аренду.

Движения по регистрам УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):

• регистрационную запись по доходам УСН на оплаченную часть услуг аренды (в нашем примере — 120 000 руб.).

Перечисление оплаты арендодателю

При отражении арендной платы за март общая сумма затрат на аренду (фиксированная и постоянная части) оказалась больше, чем предоплата, т. е. образовалась кредиторская задолженность перед арендодателем по Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед арендодателем оформите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

В документе указывается:

• Сумма — сумма оплаты, согласно выписке банка.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.01 Кт 51 — погашение задолженности по арендной плате.

Движения по регистрам УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):

• регистрационную запись по доходам УСН на оплаченную часть услуг аренды (в нашем примере — 24 000 руб.).

Зачет обеспечительного платежа в счет последнего месяца аренды

Проверить расчеты с арендодателем в разрезе договоров в последний месяц аренды (в нашем примере — февраль 2024) можно с помощью анализа взаиморасчетов в отчете Анализ субконто в разрезе Контрагентов и Договоров.

Из отчета видно, что по договору аренды № 40 от 22.02.2022 есть конечное сальдо по счетам:

• Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности за последний месяц аренды;
• Дт 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму обеспечительного платежа.

Проведите зачет обеспечительного платежа в счет задолженности по аренде документом Корректировка долга в разделе Покупки.

Укажите:

• Вид операции — Зачет авансов;
• Зачесть аванс — Поставщику;
• В счет задолженности — Нашей организации перед поставщиком;
• Поставщик (дебитор) — арендодатель.

По кнопке Заполнить табличная часть вкладок Авансы поставщику (дебиторская задолженность) и Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) заполнятся остатками по расчетам (при необходимости лишние строки удалите).

В графе Сумма расчетов укажите наименьшую сумму по задолженности (в нашем примере 76.09 — 144 000 руб.), чтобы Разница была равна нулю.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.01 Кт 76.09 — погашение задолженности по арендной плате за счет обеспечительного платежа.

Движения по регистрам УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):

• регистрационную запись по доходам УСН на услуги аренды, оплаченные за счет обеспечительного платежа (в нашем примере — 144 000 руб.).

См. также:

• Аренда по ФСБУ 25/2018 у арендатора (КОРП)
• Аренда по ФСБУ 25/2018 у арендатора (ПРОФ)
• Подборка материалов по ФСБУ 25/2018
• Расчет налога при УСН за 1 квартал 2022 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email