Нужно пересчитать НДФЛ по долям районного коэффициента и северной надбавки в среднем заработке

С января 2025 года ФНС держит в напряжении бухгалтерское сообщество, выпуская и отменяя свои письма, прислушиваясь и соглашаясь с позицией Минфина. Такая чехарда может запутать, привести к искажению отчетности по НДФЛ и иным проблемам. Отвечаем на самые горячие вопросы.

В чем сложность ситуации с НДФЛ в «северных» доплатах

В начале 2025 года ФНС в Письме от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ выразила мнение по вопросу применения ставки НДФЛ по п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Напомним, это прошлогодняя ставка 13% (с дохода до 5 млн руб.) и 15% (с дохода сверх 5 млн руб.). Эта двухступенчатая шкала в 2025 году применяется только к некоторым выплатам, в том числе к доплатам в виде РК и СН.

В январском письме налоговики пришли к выводу, что часть сумм, попавших в расчет среднего заработка, относящихся к РК и СН, тоже нужно относить к доходам, к которым применяется двухступенчатая шкала НДФЛ (13% и 15%). То есть производя обложение выплат по среднему заработку, плательщик дохода должен был выделить часть (долю), относящуюся к РК и СН, и применить двухступенчатую шкалу. А остаток облагать по пятиступенчатой общей шкале в 2025 году.

Но Минфин рассудил иначе (письма от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, от 17.06.2025 N 03-04-07/58993): если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к зарплате и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, то положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ не применяются. Таким образом, Минфин выразил мнение, противоположное январскому мнению ФНС.

Налоговики согласились с Минфином выпустили Письмо ФНС от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@, в результате позиции двух ведомств унифицировались: к прямым РК и СН применяется шкала 13% (15%), а к среднему заработку, в который вошла доля РК и СН, — нет. При этом Письмо ФНС от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ упразднено.

Вот только с 1 января 2025 прошло полгода, и многие уже успели сделать расчеты так, как указывала ФНС в январском письме. Что же делать сйечас: пересчитывать и уточняться? Многие приняли решение дождаться официальных разъяснений ФНС.

Минфин заставил ФНС передумать – доли РК и СН с выплат по среднему не выделяем

Пересчитывать ли НДФЛ по районным коэффициентам и надбавкам в среднем заработке с начала 2025?

Да, пересчитывать. Сначала в этом мнении сошлись эксперты, ведь перерасчет необходим, чтобы НДФЛ работников с РК и СН за 2025 год во всех случаях был посчитан правильно.

Ставка 13% для РК и СН действует до достижения базы в 5 млн руб., а для обычных доходов — до 2,4 млн руб. С возвратом под 5-ступенчатую шкалу НДФЛ сумм РК и СН (например, в выплатах за отпуск) многие работники гораздо быстрее дойдут до предела в 2,4 млн руб., а далее суммы облагаются по ставке 15% в текущем году.

Учитывая достаточно высокие зарплаты северян, за период с января по май 2025 вполне может появиться необходимость в доначислении НДФЛ по более высокой ставке. А если не появится, то без корректного перерасчета можно пропустить момент смены ставки на более высокую в дальнейшем.

К таким же выводам пришла ФНС в Письме от 26.06.2025 N БС-4-11/6142@, в котором подтвердила необходимость пересчета НДФЛ с 01.01.2025 в отношении РК и СН в средней зарплате для тех, кто применял Письмо ФНС от 28.01.2025 N БС-4-11/739@.

ФНС разъяснила – НДФЛ с долей РК и СН пересчитываем с начала года

6-НДФЛ и уведомления — нужны ли уточненки

И здесь ответ однозначный – да. По 6-НДФЛ нужно сдать уточнения за 1 квартал 2025.

Ведь если суммы НДФЛ по разным шкалам налога изменились, то должны измениться и суммы НДФЛ по разным КБК, указанным в сданных расчетах. Если же после пересчета налог кому-то из работников доначислили, еще и недоимка образуется.

Если в результате пересчета РК и СН в среднем заработке увеличился НДФЛ, пени начисляться не должны, поскольку недоимка возникла в результате следования официальным разъяснениям ФНС (пп. 3 п. 7 ст. 75 НК РФ).

Региональные УФНС начали запрашивать уточненные расчеты, не дожидаясь официального письма головной ФНС. Например:

С учетом того, о чем мы уже рассказали, возникает вопрос: а надо ли сдавать уведомления за период пересчета? Ведь представлять уточненные уведомления после сдачи самого расчета не требуется (Письмо ФНС от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@). Если рассуждать исходя из этого правила, то уточнять уведомления за январь-март 2025 года после подачи уточненной 6-НДФЛ за 1 квартал нет необходимости.

Да и с уведомлениями за апрель и май такая же история. 6-НДФЛ за полугодие будет сдан с учетом всех перерасчетов и уточнений за 1 квартал.

Штрафов за такие неточности в уведомлениях нет, а от возможных пеней освобождает то, что работодатель исполнял письмо ФНС.

Поэтому нужно лишь уточнить 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 и корректно заполнить 6-НДФЛ за полугодие 2025.

Кратко о пересчете НДФЛ по РК и СН в среднем заработке

• Если вы с 01.01.2025 применяли Письмо ФНС от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ при расчете НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок в суммах среднего заработка, с 01.01.2025 сделайте корректировки в связи с упразднением этого письма
• Для этого подайте уточненный расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 и корректный 6-НДФЛ за полугодие 2025
• Некоторые региональные УФНС информируют о том, что следует уточнять и уведомления по НДФЛ. Считаем, что подавать их не нужно, если представлен 6-НДФЛ
• Уточнения не должны повлечь начисление пеней, так как налоговый агент действовал по официальным разъяснениям ФНС

См. также:

• ФНС разъяснила – НДФЛ с долей РК и СН пересчитываем с начала года
• Выделять ли доли РК и СН с оплаты по среднему с 2025 года – мнение ФНС
• НДФЛ для нерезидентов РФ. Нюансы налогообложения и последние изменения

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email