Приобретение основного средства: нормативная база, правила учета, проводки

Основные средства являются наиболее дорогостоящими активами организации, которые длительно используются в ее деятельности. Законодательно установлены правила определения первоначальной стоимости таких активов и порядок включения ее в расходы. Расскажем об этом подробнее.

Что такое основное средство

Основные средства (ОС) — это долгосрочные материальные активы, которые компания использует в своей деятельности более года для производства товаров, оказания услуг или управления, и которые способны приносить доход в будущем, постепенно перенося свою стоимость на расходы через амортизацию.

В целях бухучета для признания актива основным средством, одновременно должно выполняться 4 условия.

В целях налогового учета применяется понятие «амортизируемое имущество».

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей БУ и НУ правила учета расходов на приобретение ОС имеют различия и описаны в разных нормативных документах.

Нормативная база

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС, правила амортизации и многие другие вопросы, связанные с учетом поступивших в организацию ОС, предусмотрены следующими нормативными документами:

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства»: определяет, что считать ОС, как устанавливать срок его полезного использования, начислять амортизацию, проводить переоценку и т.д.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: регламентирует порядок учета затрат на приобретение, создание, улучшение и восстановление ОС
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: применяется при аренде или лизинге ОС
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: определяет подходы и требования к оправдательным документам (в том числе при покупке ОС)
• ОКОФ (ОК 013-2014) Общероссийский классификатор основных фондов: помогает определить код актива, отнести его в соответствующую амортизационную группу
• Налоговый кодекс (ст. 256-259 НК РФ): дает определение амортизируемого имущества, устанавливает порядок формирования его первоначальной стоимости, методы амортизации и т.д.
• Постановление Правительства РФ N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»: необходимо для определения срока полезного использования при расчете амортизации

 Счета учета и корреспонденция счетов по учету поступления ОС

Порядок отражения операций с ОС на счетах учета зависит от способа поступления этих активов в организацию.

Способы поступления ОС:

• приобретение за плату у поставщика (например, у завода-изготовителя)
• строительство/изготовление собственными силами или с использованием сторонних подрядчиков
• вклад в уставный капитал
• безвозмездное получение (дарение)

Важно! Между коммерческими компаниями дарение не допускается, кроме обычных подарков стоимостью не более 3 000 руб. (ст. 575 ГК РФ)

• Получение по договору мены (бартер) — компания может отдать свой товар или оборудование в обмен на нужное ОС
• Выявление неучтенных объектов при инвентаризации

Для учета основных средств используются следующие счета.

Корреспонденция счетов при поступлении основных средств в организацию разными способами.

Документальное оформление поступления ОС

 В законодательстве не установлен единый перечень документов, подтверждающий расходы на покупку/создание ОС и расходы, связанные с его подготовкой к эксплуатации.

В зависимости от способа поступления актива в организацию принято собирать/оформлять следующие документы:

• Первичные документы от поставщика:
  • Договор купли-продажи (поставки)
  • Накладная (например, ф. ТОРГ-12)
  • Счет-фактура (для вычета НДС)
  • Акт приема-передачи или ф. ОС-1 от продавца при покупке ОС, бывшего в употреблении
• Внутренние распорядительные документы:
  • Приказ о создании комиссии по приему-передаче ОС (комиссия должна осмотреть объект, проверить его работоспособность и составить акт)
  • Приказ о вводе в эксплуатацию (в нем фиксируется дата начала использования, инвентарный номер, срок полезного использования, амортизационная группа и иные необходимые сведения)
• Основные учетные формы (унифицированные или самостоятельно разработанные):
  • Акт о приеме-передаче ОС (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)
  • Инвентарная карточка (ф. № ОС-6) — оформляется на каждый объект при вводе в эксплуатацию
• Дополнительные документы (при необходимости):
  • Технический паспорт/инструкция
  • Акт о выявленных дефектах (например, ф. ОС-16)
  • Документы на монтаж (например, акт выполненных работ)

Формирование первоначальной стоимости

Бухгалтерский учет

В БУ первоначальная стоимость ОС формируется по сумме общих капитальных вложений, произведенных до признания объекта основным средством (п. 12 ФСБУ 6/2020).

К ним относятся:

• Суммы, уплаченные поставщику: стоимость объекта по договору за вычетом возмещаемого НДС и с учетом всех предоставленных скидок и уступок (п. 11 ФСБУ 26/2020)
• Затраты на доставку, страхование груза в пути
• Расходы, связанные с монтажом, установкой, сборкой и пусконаладочными работами
• Стоимость материалов и запчастей, использованных при монтаже или строительстве ОС
• Зарплата персонала, занятого созданием или установкой ОС, включая страховые взносы
• Проценты по займам: включаются в стоимость только в том случае, если объект признается «инвестиционным активом» (например, здание, строящееся длительное время)
• Оценочное обязательство на демонтаж ОС: в стоимость включается дисконтированная сумма будущих затрат на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды в конце срока его службы

Государственные пошлины, связанные с приобретением или регистрацией объекта, признаются в первоначальной стоимости ОС по специальным правилам. Например, госпошлина в связи с постановкой на учет в ГИБДД автомобиля, учитывается: до принятия его на учет в качестве ОС — в стоимости ОС, после принятия на учет — в расходах.

Налоговый учет

В налоговом учете правила формирования первоначальной стоимости более консервативны и определяются п. 1 ст. 257 НК РФ.

Состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость амортизируемого имущества:

• Фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление и доставку
• Расходы на доведение амортизируемого имущества до состояния, пригодного к эксплуатации

НДС и акцизы не включаются в первоначальную стоимость (кроме исключений: например, при использовании ОС в необлагаемой НДС деятельности).

Кратко о приобретении основного средства

• Основным нормативно-правовым актом по учету ОС в бухгалтерском учете является ФСБУ 6/2020 «Основные средства», в налоговом — ст. 256-259 НК РФ
• Для учета основных средств используются счета бухгалтерского учета: 01, 02, 03, 07, 08
• Корреспонденция счетов для отражения ОС в учете и набор подтверждающих документов зависят от способа поступления актива в организацию и иных факторов
• Состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС, в БУ и НУ не совпадает

См. также:

• Безвозмездная передача ОС: учет у передающей
• Безвозмездное получение ОС
• Инвентарный номер: для чего нужен и как выглядит

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email