Бланки строгой отчетности

Бланки строгой отчетности — это фискальные документы, создание и учет которых с июля 2019 года регулируется законом N 54-ФЗ. Расскажем, можно ли принимать (выдавать) БСО старого образца и какие есть особенности оформления БСО.

Документ строгой отчетности — фискальный БСО

Бланк строгой отчетности (БСО) — это первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме или отпечатанный с применением ККТ в момент расчета за услуги (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении ККТ»).

В тех случаях, когда законодательством установлены обязательные формы документов для отдельных операций, применяются именно они. Обязательные реквизиты таких форм должны соответствовать нормам закона или иного нормативного правового акта, которым они установлены. Это так называемые специальные нормы.

Реквизиты фискальных БСО определены ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», перечень их реквизитов выглядит иначе. Но для фискального БСО, как первичного учетного документа, следует применять правила Закона N 54-ФЗ.

Некоторые БСО, которые не имеют юридического статуса первичного документа, если не сопровождаются чеком ККТ, рассмотрим в следующем разделе. Ссылка на раздел «Требования к не фискальным БСО»

БСО могут применять компании и ИП при оказании населению платных услуг, перечень которых содержится в ОКВЭД2 (ОК 029-2014) и ОКПД2 (ОК 034-2014).

Пользователь ККТ выдает контрагенту БСО, сформировав его по тем же правилам, что и чек ККТ (п. 2 ст. 1.2 Закона 54-ФЗ) одним из способов:

• на бумажном носителе;
• в электронной форме, если предоставлен абонентский номер или адрес электронной почты (при наличии технической возможности передачи).

В некоторых случаях, например, когда ККТ установлена не в месте расчета (п. 5.6 Письмо Минфина от 29.04.2022 N 30-01-15/40028):

• направлять/выдавать покупателю не сам БСО, а лишь электронные/распечатанные сведения для идентификации и распечатки/скачивания БСО;
• предоставлять возможность покупателям считывать идентифицирующие сведения о БСО с использованием QR-кода с экрана кассовой техники продавца.

К идентифицирующим сведениям относят (п. 5.7 ст. 1.2 Закона 54-ФЗ):

• регистрационный номер ККТ;
• дату, время, сумму расчета;
• фискальный признак документа.

Их указывают в случаях, когда Законом 54-ФЗ допускается оформление БСО по формам / форматам, утвержденным органами исполнительной власти, если по законодательству РФ такие органы наделены соответствующими полномочиями по их утверждению (п. 5.8 ст. 1.2 Закона 54-ФЗ).

В случае применения кассовой техники в местностях, отдаленных от сетей связи, допускается не указывать:

• адрес сайта для проверки расчета в сети Интернет;
• абонентский номер (адрес электронной почты) покупателя;
• адрес электронной почты отправителя БСО.

Таким образом, БСО с 01.07.2019 — фискальный документ. Действие прежнего нормативного документа по БСО (Постановления Правительства РФ N 359) отменено Постановлением Правительства РФ N 87.

Бланк строгой отчетности вместо кассового чека могут выдавать:

• ИП, применяющие ПСН, занимающиеся определенными видами деятельности, указанными в п. 2.1. ст. 2 Закона 54-ФЗ;
• организации и ИП, ведущие деятельность в труднодоступных местностях, по просьбе клиентов (п. 3 ст. 2 Закона 54-ФЗ).

На БСО распространяется действие Приказа ФНС от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ о допреквизитах фискальных документов и их форматах.

Проверка БСО на подлинность / соответствие законодательству возможна через сервисы проверки кассовых чеков:

• мобильное приложение от ФНС «Проверка кассовых чеков»;
• раздел сайта ФНС для проверки чеков.

Требования к не фискальным БСО

В некоторых случаях (отдельных отраслях, видах деятельности) применяются унифицированные БСО, форма которых утверждена органами власти. Это, например:

• документы для расчета и фиксации отдельных операций на транспорте (проездные билеты, транспортные карты, багажные квитанции);
• документы учреждений культуры (билеты, абонементы, экскурсионные путевки);
• парковочные чеки;
• квитанции оплаты ветеринарных услуг;
• туристические путевки;
• некоторые другие.

Возможны два варианта:

1. Если продавец имеет право не применять ККТ, в т. ч. при расчетах в отдаленных и труднодоступных местностях, он выдает не фискальный БСО.
   Требования к таким БСО как к «документам, подтверждающим факт осуществления расчета» в случаях, когда обычный чек ККТ или БСО и/или в целом ККТ может не применяться, установлены в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. В этом случае документ должен содержать:
   • наименование (квитанция, билет, чек и т. п.);
   • порядковый номер;
   • реквизиты, установленные абз. 4-12 п. 1 ст. 4.7. Закона 54-ФЗ.
     Порядок выдачи и учета таких документов утвержден Постановлением Правительства от 15.03.2017 N 296. Примеры нормативных актов, определяющих форму документа строгой отчетности (или его реквизиты) для отдельных операций:
   • для случаев перевозки автомобильным и городским наземным электрическим транспортом — в Приложении 1 к Правилам перевозок Постановления Правительства от 01.10.2020 N 1586;
   • для билетов, абонементов, экскурсионных путевок на зрелищные мероприятия организациями исполнительских искусств и музеев — в Приказе Министерства культуры от 29.06.2020 N 702 (можно скачать форму БСО);
   • для билетов в кинотеатрах — в Приказе Минкультуры от 01.06.2021 N 740;
   • для парковочных чеков — в Приказе Министерства транспорта от 24.06.2014 N 166.
2. В случаях, когда продавец должен применять ККТ, он может выдавать бумажные документы, отпечатанные типографским способом, по оказанным услугам, но одновременно обязан выдать кассовый чек:
   • в таком случае БСО содержит подробную информацию об услуге и/или пользователе услуги, а расчет подтверждает чек ККТ;
   • одновременное (совместное) применение обоих документов (не фискального БСО и чека ККТ) может служить подтверждением расхода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Итак, имеют право на «жизнь» следующие виды БСО:

• Изготовленные с применением ККТ (включая автоматизированную систему для БСО) по правилам Закона 54-ФЗ (контролируются ФНС наряду с чеками ККТ).
• БСО, отпечатанные в типографии, — выдаются одновременно с выдачей чека ККТ (эти БСО предметом контроля ФНС не являются).
• БСО на утвержденном бланке с указанием данных идентификации по Закону 54-ФЗ (QR-код, сформированный ККТ, дата и время расчета, номер и признак фискального документа и т. п.) — контролируются ФНС и органами, утвердившими форму бланка (п. 5.8 ст. 1.2 Закона 54-ФЗ, Письмо ФНС от 23.03.2021 N АБ-4-20/3755@), Письмо Минфина от 10.04.2020 N 03-01-15/28796).

Учет и хранение БСО

БСО по правилам Закона 54-ФЗ хранятся в памяти фискального накопителя, затем пользователь ККТ обязан хранить фискальный накопитель 5 лет с даты окончания использования накопителя в составе ККТ.

БСО могут признаваться документы, подтверждающие расчет при неприменении ККТ в удаленных или труднодоступных местностях. Они оформляются, учитываются, хранятся по правилам Постановления N 296:

• учет таких документов ведется в журнале учета, фиксация — по порядковому номеру и дате расчета. Листы журнала нумеруются, прошнуровываются, подписываются руководителем, заверяются печатью (при наличии);
• при оформлении документа создается не менее одной копии, либо документ формируется с отрывной частью и корешком документа;
• испорченный документ (с ошибками) перечеркивается, прилагается к журналу учета, в журнале напротив порядкового номера документа делается запись о том, что он испорчен;
• руководитель обеспечивает условия для хранения копий (корешков) БСО. Срок хранения – не менее 5 лет. По окончании этого срока копии документов (корешков) уничтожаются по акту, составленному комиссией.

Прочие БСО учитываются и хранятся в соответствии с правилами, разработанными организацией самостоятельно. Например, по аналогии с правилами Постановления N 296 или отмененного Постановления N 359.

В последних двух случаях бумажные БСО подлежат инвентаризации (проверке наличия и сохранности бланков) согласно п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина N 49.

С 01.04.2025 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утв. Приказом Минфина от 13.01.2023 N 4н.

Проводки по учету бумажных бланков строгой отчетности

Форму БСО в случаях, когда она не определена нормативными документами, организация может разработать самостоятельно.

Предположим, организация разработала форму бланка для случая, когда ККТ можно не применять, но требуется по просьбе клиентов выдавать документ, подтверждающий расчет. Организация заказала и оплатили партию бланков в типографии.

Проводки по учету бумажных бланков строгой отчетности

Штрафы за неприменение бланков строгой отчетности

Законодательством предусмотрены штрафные санкции в случаях, когда пользователь ККТ не выдает бланки строгой отчетности либо заполняет их с ошибками.

Наказания за нарушения при работе с фискальными чеками ККТ и БСО для организаций и должных лиц закреплены в ст. 14.5 КоАП РФ. Перечислим виды ответственности и штрафы, которые могут быть применены к организациям:

• При невыдаче БСО (не пробитии чека ККТ к бумажному БСО) штраф 75-100% от суммы, минимум 30 тыс. рублей. Повторное нарушение при общих расчетах без применения ККТ на сумму более 1 млн рублей грозит приостановлением работы до 90 суток.
• За использование устаревшей или незарегистрированной ККТ — предупреждение или штраф 5-10 тыс. рублей.
• При невыдаче БСО или чека ККТ по требованию клиента — штраф 10 тыс. рублей.

Невыдача БСО, повлекшая занижение налоговой базы (доходов), может привести к штрафу по ст. 120 НК РФ в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. рублей.

Претензии со стороны контролирующих органов могут возникнуть, например, если бланк БСО не содержит все необходимые реквизиты, установленные законодательством (Письмо ФНС от 18.04.2022 N АБ-4-20/4695@).

БСО в НК РФ

БСО упоминается во второй части НК РФ в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость». Например, в пп. 20 п. 2, пп. 13, пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет об освобождении от НДС следующих операций (только для случаев, когда такие операции оформлены на бланках строгой отчетности в установленном законодательством порядке):

• реализация билетов и абонементов на зрелищные мероприятия, в зоопарки, парки культуры, экскурсии и т. п., экскурсионных путевок;
• реализация билетов и абонементов на спортивно-зрелищные мероприятия, оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений организациями физической культуры и спорта;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха на территории РФ, оформленные путевками и курсовками (Письмо Минфина от 30.08.2021 N 03-07-11/69766, Письмо ФНС от 29.09.2022 N СД-4-3/13001@).

Также БСО упоминаются в следующих статьях НК РФ:

• пп. 9 п. 2 ст. 294 НК РФ — стоимость изготовления страховых полисов и прочих БСО включается в состав расходов по налогу на прибыль страховых организаций;
• пп. 3 п. 3 ст. 296 НК РФ — стоимость услуг по изготовлению пенсионных свидетельств и БСО правомерно учитывать в расходах негосударственных пенсионных фондов.

Запомните

• Бланк строгой отчетности (БСО) — первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, выдаваемый при расчетах за услуги с населением в установленных законодательством случаях.
• В общем случае БСО с 01.07.2019 — фискальный документ, который оформляется по правилам Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.
• В некоторых ситуациях могут применяться унифицированные БСО, форма и реквизиты которых разработаны и утверждены исполнительными органами власти для отдельных отраслей (операций).
• Допускается использовать БСО старого образца, изготовленные типографским способом, но они должны выдаваться одновременно с чеком ККТ, подтверждающим расход по операциям, оформленным на бланках старого образца, либо содержать идентификаторы чека ККТ.

См. также:

• Вычет НДС на основании БСО
• Учет затрат на покупку путевки за счет фирмы в 1С
• Требования к БСО с 01.07.2019

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email