Письмо ФНС от 24.12.2021 N БС-4-11/18204@

Вопрос: Об НДФЛ с доходов работников, выполняющих трудовые обязанности в филиале организации и получающих доход в виде стимулирующих выплат (премий) от организации.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 24 декабря 2021 г. N БС-4-11/18204@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ПАО от 16.12.2021 и по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с доходов работников, выполняющих трудовые обязанности в филиале организации и получающих доход от организации, сообщает следующее.
Из письма ПАО следует, что физические лица — работники филиала организации получают единовременные выплаты поощрительного характера (премии) от самой организации.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) установлена в следующих размерах:
13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны в соответствии со статьями 225 — 226 Кодекса исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В этой связи организация — налоговый агент обязана вести учет в регистрах налогового учета всех доходов, полученных от нее работником, выполняющим трудовые обязанности, в том числе в ее обособленном подразделении (филиале) в налоговом периоде.
Таким образом, налоговая ставка по НДФЛ (13 процентов или 15 процентов) по доходам работников, выполняющих трудовые обязанности в филиале (обособленном подразделении) организации и получающих доход в виде стимулирующих выплат (премий) непосредственно от самой организации, определяется исходя из совокупности всех доходов, полученных ими как в филиале (обособленном подразделении) организации, так и в самой организации.
При этом с учетом пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговый агент с доходов работника, выполняющего трудовые обязанности в филиале (обособленном подразделении) организации и получающего доход от самой организации, обязан перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту учета налогового агента в налоговом органе, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
24.12.2021

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email