Письмо Минфина от 24.08.2020 N 03-03-07/74034

Вопрос: Об условиях применения IT-организацией, получившей гранты, пониженной ставки по налогу на прибыль с 2021 г. и пониженных тарифов страховых взносов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 августа 2020 г. N 03-03-07/74034

В связи с письмом от 24.07.2020 Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения порогового значения доходов организаций IT-отрасли в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
С 01.01.2021 вступает в силу пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополняется, в частности, пунктом 1.15.
Пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021) установлено, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.
Указанные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021) налоговые ставки применяются при одновременном выполнении следующих условий:
организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.
При этом в целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021) сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в абзаце четвертом пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021).
Учитывая то, что статьей 248 Кодекса предусмотрены только доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при подсчете порогового значения доходов в целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021) также не учитываются доходы, поименованные в статье 251 Кодекса.
Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде полученных грантов при выполнении условий, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Следовательно, полученные гранты при выполнении условий, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитываются при подсчете порогового значения доходов в целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021).
Дополнительно отмечаем, что для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 Кодекса, предусмотрены аналогичные условия в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
24.08.2020

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email