Организация — продавец товаров (работ, услуг) (Цедент) продала обязательство по оплате реализованных ею товаров (работ, услуг) Цессионарию № 1, который погасил лишь малую часть задолженности и не смог погасить оставшуюся сумму долга, договор с Цессионарием № 1 не расторгнут. Позднее организация — продавец товаров (работ, услуг) (Цедент) повторно продала обязательство по оплате уже другому Цессионарию № 2 с убытком.
Может ли Цедент учесть убыток от реализации долга Цессионарию № 2 в налоговом учете?
Является ли Цедент при повторной реализации долга первоначальным кредитором в данной ситуации?
В каких случаях убыток от реализации долга не может быть учтен в налоговом учете?
Цедент сначала продал право требования по оплате своих товаров Цессионарию № 1, а затем продал заново Цессионарию № 2. Цессионарий № 1 не смог расплатиться с Цедентом (оплатил лишь малую часть).
По условиям договоров уступки как с Цессионарием № 1, так и с Цессионарием № 2 право требования переходит от Цедента к Цессионарию с момента вступления в силу договора.
Макс
ВКонтакте
Ответ по запросу консультации просим направить на почту RazvalyaevaAV@energosale.ru
Здравствуйте!
Консультации оказываются в рамках ЛК, на странице пользователя, задавшего вопрос.
—
Условие о том, что право требования переходит в момент вступления договора в силу, является стандартным для гражданского оборота (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ), но в вашей ситуации оно лишь дополнительно подтверждает невозможность налогового учета убытка по второму договору.
С учетом данного уточнения правовая картина и налоговые последствия выглядят следующим образом:
1. Момент перехода права и статус «двойной» уступки
Первый договор (с Цессионарием № 1):
В момент вступления первого договора в силу право требования полностью выбыло из состава имущества Цедента и перешло к Цессионарию № 1
У Цедента вместо права требования к должнику возникло право требования к Цессионарию № 1 по оплате уступленного долга
Второй договор (с Цессионарием № 2):
Поскольку первый договор не расторгнут, на момент вступления в силу второго договора у Цедента отсутствовало само право требования к покупателю товаров (работ, услуг)
При повторной уступке первоначальным кредитором одного и того же права цессия признается состоявшейся в отношении первого приобретателя (Цессионария № 1)
Цессионарий № 2 права требования не приобрел вообще
2. Налоговый учет убытка от реализации Цессионарию № 2
Учесть убыток от реализации долга Цессионарию № 2 в налоговом учете по налогу на прибыль нельзя
Причины:
— Отсутствие предмета сделки (ст. 252 НК РФ), нельзя признать в налоговых расходах убыток от передачи актива, которым Цедент на дату вступления договора в силу не владел.
— Отсутствие реализационного дохода и расходов
Уступка несуществующего (ранее переданного) права не признается операцией по реализации имущественных прав для целей налогообложения (ст. 249, ст. 279 НК РФ).
Квалификация выплат Цессионарию № 2:
Любые деньги, полученные от Цессионария № 2, Цедент обязан вернуть как неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ) либо как возмещение убытков (п. 3 ст. 390 ГК РФ)
Ни выплата убытков за нарушение договора, ни возврат неосновательного обогащения не формируют правомерного убытка от цессии по ст. 279 НК РФ.
3. Как правильно оформить операцию для учета убытка
Чтобы правомерно уступить долг Цессионарию № 2 и признать убыток в налоговом учете, необходимо строго соблюсти последовательность действий:
а) Расторгнуть договор с Цессионарием № 1 (по соглашению сторон или в судебном порядке в связи с существенным нарушением обязательства по оплате)
б) Зафиксировать возврат права требования к Цеденту на дату расторжения договора
в) Заключить договор с Цессионарием № 2 (или подписать его заново датой, следующей за датой расторжения первого договора)
В этом случае Цедент правомерно выступит первоначальным кредитором, а убыток от уступки Цессионарию № 2 можно будет учесть в налоговой базе по правилам ст. 279 НК РФ.
Может пригодиться материал:
Уступка права требования долга. Учет у цедента в 1С 8.3