Письмо Минфина от 20.08.2019 N 03-07-11/63570

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты (предоплаты).
В силу специфики электронного документооборота при реализации работ и услуг на основании первичных учетных документов, составленных в электронном виде, возникают ситуации, когда период фактического выполнения работ и оказания услуг не совпадает с периодом подписания первичных документов покупателями (заказчиками), то есть приходится на другой месяц. При этом подписание электронных документов покупателями (заказчиками) осуществляется в разумные сроки (например, согласно условиям договора «в течение 7 дней после окончания отчетного месяца, в котором были выполнены работы (оказаны услуги)»).
Как определить момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации работ и услуг на основании первичных документов, составленных в электронном виде, при одновременном выполнении следующих условий:
— первичные документы датированы последним числом месяца, в котором были выполнены работы (оказаны услуги). Кроме того, в содержании первичного документа может быть указан месяц, в котором были выполнены работы (оказаны услуги);
— документы подписаны покупателем (заказчиком) в соответствии с условиями договора в месяце, следующем за месяцем выполнения работ (оказания услуг)?
Имеются ли различия в подходе к моменту определения налоговой базы по НДС в отношении выполнения работ и в отношении оказания услуг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 августа 2019 г. N 03-07-11/63570

В связи с письмами об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) в отношении работ, услуг, оформленных первичными документами, составленными в электронном виде согласно условиям договоров, и принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет на основании первичных документов, составленных продавцами в электронном виде согласно условиям договоров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ (оказании услуг) признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
В связи с этим в отношении выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дату подписания исполнителем акта оказанных услуг), в том числе составленных в электронном виде согласно условиям договоров.
Что касается принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет на основании первичных документов, составленных продавцами в электронном виде согласно условиям договоров, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, а также при наличии соответствующих первичных документов.
Также следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Федеральный закон N 402-ФЗ определяет перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не устанавливает конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
20.08.2019

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email