Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете: счета, проводки и практические примеры

Кредиты и займы — частые спутники бизнеса, но их бухгалтерский учет требует внимания к деталям: от различий в ГК РФ до выбора правильных счетов. В статье разобрали все ключевые проводки на живых примерах — от получения денег до выдачи займов контрагентам.

Определения и правовая основа

Кредиты и займы в бухгалтерском учете — это обязательства компании перед кредиторами и заемщиками, возникающие при получении денежных средств или иного имущества на условиях возвратности, срочности и, как правило, платности. Несмотря на частое употребление этих терминов как синонимов, с точки зрения гражданского законодательства и учета между ними есть существенные различия.

Понятия кредита и займа закреплены в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) — это основной нормативный документ, который разграничивает понятия кредит и заем.

Кредит — это денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией на основании кредитного договора (ст. 819 ГК РФ). Он всегда выдается в денежной форме и всегда под проценты. 

Заем — более широкая категория: его может выдать любое юридическое или физическое лицо (контрагент, учредитель, сотрудник), предметом займа могут быть не только деньги, но и вещи (товары, имущество), а сам договор может быть как процентным, так и беспроцентным (ст. 807 ГК РФ).

Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов по кредитам и займам, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Он устанавливает правила признания процентов, порядок учета дополнительных расходов и раскрытия информации в отчетности. Также необходимо руководствоваться главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Счета учета: где отражаются заемные средства и кредиты

Для отражения обязательств по кредитам и займам Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н) предусмотрены два синтетических счета: 

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» аккумулирует данные обо всех привлеченных организацией заемных средствах, срок возврата которых по договору не превышает 12 месяцев
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» аккумулирует информацию о заемных обязательствах организации, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по кредиторам (займодавцам) и договорам. ПБУ 15/2008 дополнительно требует раскрывать в отчетности информацию о суммах займов и кредитов, непогашенных в срок, и о процентах, включенных в стоимость инвестиционных активов. Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о каждом обязательстве компании. Основные разрезы аналитики закрепляются в рабочем плане счетов и учетной политике организации. Ключевые аналитические разрезы:

• По кредиторам (займодавцам). Учет ведется отдельно по каждому банку, контрагенту, учредителю или иному лицу, предоставившему заемные средства. Это позволяет видеть задолженность перед конкретным кредитором и своевременно производить расчеты. В бухгалтерских программах для этого используется справочник «Контрагенты»
• По договорам. Для каждого кредитного договора или договора займа открывается отдельная аналитическая позиция. Это необходимо, поскольку условия договоров (сроки, процентные ставки, порядок погашения) могут существенно различаться. Аналитика по договорам обеспечивает контроль за соблюдением обязательств и корректное начисление процентов
• По видам заемных средств. Рекомендуется разделять кредиты и займы (субсчета 66.01, 66.02 и 67.01, 67.02), а также проценты по ним (66.03, 67.03). Основной долг не является расходом — это кредиторская задолженность, а проценты признаются прочими расходами (Дт 91.02)
• По валюте обязательств. Если организация получает кредиты и займы в иностранной валюте, аналитика должна позволять обособленно учитывать валютные обязательства, курсовые разницы и переоценку на отчетную дату

Кредиты и займы полученные: проводки и практика

Поступление заемных средств — одна из самых распространенных операций в хозяйственной деятельности. Общий принцип прост: при получении денежных средств или имущества дебетуется счет учета актива (51, 50, 10, 41 и др.), а кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от срока погашения, установленного договором. Проценты, если они предусмотрены, учитываются обособленно на отдельных субсчетах.

Пример 1. Получен краткосрочный кредит от банка

Организация заключила кредитный договор с банком на сумму 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев под 12% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно, основной долг погашается в конце срока. Деньги поступили на расчетный счет, проценты начисляются ежемесячно и сразу уплачиваются, на конец срока задолженность по процентам отсутствует. Основная сумма долга гасится одной проводкой.

Проводки:

Пример 2. Получен долгосрочный заем от контрагента (деньгами)

ООО «Альфа» получило от ООО «Бета» заем в размере 3 000 000 руб. сроком на 2 года под 10% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежеквартально, основной долг возвращается в конце срока. Средства перечислены на расчетный счет. Заем долгосрочный, поэтому используется счет 67. Проценты учитываются на отдельном субсчете 67.03.

Проводки:

Пример 3. Получен беспроцентный заем от учредителя наличными

Учредитель предоставил организации заем в размере 500 000 руб. сроком на 11 месяцев. Договор беспроцентный. Деньги внесены в кассу. Возврат займа планируется на расчетный счет учредителя. Заем краткосрочный (менее 12 месяцев), поэтому используем счет 66. Так как проценты не предусмотрены, проводок по начислению и уплате процентов нет. При возврате может использоваться счет 50 (выдача из кассы) или 51 (перечисление на счет) — в примере выбран счет 51.

Проводки:

Пример 4. Получен процентный заем от контрагента (погашение частями)

ООО «Гамма» заключило договор займа с ООО «Дельта» на сумму 2 000 000 руб. сроком на 9 месяцев под 15% годовых. По условиям договора проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно, а основной долг погашается равными частями (по 500 000 руб.) в конце 3-го, 6-го и 9-го месяца (итого три платежа по 500 000 руб. каждый). Средства поступили на расчетный счет. При частичном погашении основного долга проценты начисляются только на непогашенный остаток. Проводки по процентам повторяются ежемесячно с корректировкой суммы, исходя из текущей задолженности.

Проводки:

Учет займов выданных: обратная сторона медали

Со стороны займодавца учет займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина от 10.12.2002 N 126н). Согласно п. 3 этого стандарта, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям. Отражение ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.03 «Предоставленные займы». Проценты к получению учитываются обособленно — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по процентам по выданным займам») в корреспонденции со счетом 91.01 «Прочие доходы». Основная сумма долга возвращается проводкой, обратной выдаче. Счет 58.03 используется независимо от срока, на который выдан заем (краткосрочный или долгосрочный). Аналитический учет ведется по каждому заемщику и договору.

Беспроцентные займы не могут рассматриваться как финансовые вложения, поскольку не приносят организации экономической выгоды — это прямо следует из п. 2 ПБУ 19/02. Поэтому такие суммы отражаются в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а счет 58 «Финансовые вложения» для их учета не применяется.

Пример 5. Выдан краткосрочный процентный заем контрагенту, проценты уплачиваются в конце срока займа

ООО «Альфа» выдало ООО «Бета» заем в сумме 1 200 000 руб. на 10 месяцев под 14% годовых. Проценты начисляются ежемесячно (принцип временной определенности п. 12 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 1/2008 требует признавать доходы в том отчетном периоде, когда они фактически заработаны, независимо от даты получения денежных средств), но уплачиваются заемщиком единовременно вместе с возвратом основной суммы в конце срока. Деньги перечислены с расчетного счета.

Проводки:

Пример 6. Выдан долгосрочный заем с ежегодной уплатой процентов

ООО «Импульс» выдало ООО «Сигма» заем в размере 5 000 000 руб. на 3 года под 9% годовых. Проценты по договору уплачиваются ежегодно в конце каждого года, основная сумма — в конце срока. Деньги перечислены с расчетного счета.

Проводки:

Кратко об учете кредитов и займов

• Кредит выдает только банк (или иная кредитная организация), всегда деньгами и под проценты. Заем может дать кто угодно (контрагент, учредитель, сотрудник), предметом могут быть деньги или вещи, а проценты — не обязательны
• Если обязательство нужно погасить в течение 12 месяцев — используйте счет 66 (краткосрочные). Если срок больше года — счет 67 (долгосрочные)
• Основной долг и проценты — не смешивайте. Сумма самого кредита/займа отражается на субсчетах 66.01/66.02 или 67.01/67.02, а проценты — обособленно на 66.03 или 67.03. Основной долг не признается расходом, проценты списываются в дебет счета 91.02 (прочие расходы)
• Выданные процентные займы — это финансовые вложения. Их учитывают на счете 58.03 (независимо от срока), а проценты к получению — на счете 76 в корреспонденции с 91.01 (прочие доходы)
• Беспроцентный заем — не финансовое вложение. Поскольку он не приносит экономической выгоды, его нельзя учитывать на счете 58. Такие суммы отражаются как обычная дебиторская задолженность на счете 76
• Учет ведите по каждому кредитору/заемщику, каждому договору, виду заемных средств (кредит/заем) и валюте обязательств

См. также:

• Учет долгосрочных займов полученных в 1С
• Займы от учредителя в 1С 8.3 Бухгалтерия
• Автоначисление процентов по полученным займам в 1С
• Процентный заем, выданный организацией на ОСНО в 1С
• Процентный заем, выданный организацией на УСН в 1С