Типичные нарушения кассовой дисциплины и их последствия

Банк России установил правила наличных расчетов, включая ограничения для юридических лиц и ИП (Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У), а также определил порядок ведения кассовых операций предпринимателями и компаниями (Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).

Нарушение требований этих НПА влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 15.1 КоАП РФ.

Нарушения и наказания

Несоблюдение кассовой дисциплины – это отдельная группа нарушений, не связанная с несоблюдением требований к применению ККТ. Контролерами в обоих случаях выступают налоговые органы. Однако срок давности привлечения к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ составляет 60 календарных дней (ст. 4.5 КоАП РФ, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 15.02.2023 N 309-ЭС22-18349 по делу N А47-12975/2021), в то время как по ст. 14.5 «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники» КоАП РФ – 1 год.

Нас интересуют правонарушения, предусмотренные ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Составы в ней четко определены — штраф до 50 000 руб. грозит только за:

• осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности
• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Все эти нарушения не считаются длящимися (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 N 5196/08 по делу N А76-5630/2007-49-123/59-277, Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10196/05 по делу N А70-9263/8-04, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 15.02.2023 N 309-ЭС22-18349 по делу N А47-12975/2021). Как следствие, постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении 60 календарных дней со дня совершения административного правонарушения. По истечении установленного срока давности производство по делу об административном правонарушении исключается, оно не может быть начато, а начатое должно быть прекращено (п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Превышение лимита остатка наличных денег в кассе

Указание Банка России N 3210-У (п. 2, Приложение) предписывает юридическим лицам самостоятельно установить для себя лимит остатка кассы. Лимит — это максимально допустимая сумма наличных, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

Вся масса наличности сверх лимита должна быть сдана в банк.

Требование по установлению лимита остатка кассы не распространяется на ИП и на малые предприятия (абз. 10 п. 2 Указания Банка России N 3210-У). ФНС России Письмом от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338 разъяснила, что в отношении этих категорий не проводятся контрольные мероприятия с целью выявления накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Сверх лимита средства в кассе могут легально храниться в дни выплат заработной платы. Срок выплаты зарплаты из кассы не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета). Конкретная продолжительность периода выплаты устанавливается локальным нормативным актом (правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда и т.п.) и отражается в расчетно-платежной (платежной) ведомости (абз. 8 п. 2, п. 6.5 Указания Банка России N 3210-У).

Сверхлимитный остаток не будет нарушением также в выходные, нерабочие праздничные дни, если компания в эти дни ведет кассовые операции (абз. 8 п. 2 Указания Банка России N 3210-У).

Требования о соблюдении допустимого кассового остатка должны выполняться не просто формально. Так, попытка искусственно создать видимость соблюдения лимита путем выдачи излишков под отчет должностному лицу без подтверждения деловой цели (де-факто — просто для хранения) обязательно будет квалифицирована налоговым органом как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита (см., например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.08.2022 N Ф01-3943/2022 по делу N А43-35572/2021).

Неоприходование (неполное оприходование) наличных в кассу

Поступающие в кассу наличные деньги организация должна регистрировать в кассовой книге, причем основанием для записи являются приходные кассовые ордера (ПКО) унифицированной формы (п. 4.1, 4.6, 5 Указания Банка России N 3210-У). Применительно к наличной выручке ПКО можно составить по окончании проведения кассовых операций на основании отчета (отчетов) о закрытии смены ККТ.

Для ИП сделано послабление – они могут не оформлять кассовые документы (ПКО и РКО), а также не вести кассовую книгу, если ведут налоговый учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 4.1, 4.6 Указания Банка России N 3210-У). В эту категорию отнесем предпринимателей, применяющих:

• ОСН и ведущих Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, примерная форма которой утв. Приложением к Приказу Минфина России, МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430
• УСН и ведущих Книгу учета доходов и расходов по форме, утв. Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
• ПСН и ведущих Книгу учета доходов по форме, утв. Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
• ЕСХН и ведущих Книгу учета доходов и расходов по форме, утв. Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
• АУСН и ведущих налоговый учет в порядке ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

В отношении таких ИП контрольные мероприятия по выявлению неоприходования (неполного оприходования) наличной выручки в кассу не проводятся (Письмо ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338.

Самозанятые ИП учет доходов, как таковой, не ведут, поэтому говорить об их освобождении от оформления ПКО, РКО, ведения кассовой книги оснований нет. Да, они освобождены от применения ККТ, но не от соблюдения кассовой дисциплины вообще.

Несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств

Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У определяет правила расчетов наличными денежными средствами, распространяющиеся на организации и ИП.

П. 1 Указания ограничивает направления расходовании наличной выручки без предварительной сдачи в банк с последующим получением на конкретные цели. Разрешено только:

• производить выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера
• выдавать наличные деньги на личные (потребительские) нужды ИП, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности
• оплачивать товары (кроме ценных бумаг), работы, услуги
• выдавать суммы работникам под отчет
• осуществлять возврат покупателям денежных средств за оплаченные ими ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Нарушением будет, например, повторная выдача под отчет остатка наличных средств, сданных подотчетным лицом в кассу — как этому же работнику, так и любому другому. Остаток подотчетной суммы не является наличной выручкой, поэтому в оборот его вообще пускать нельзя ни на какие нужды, а необходимо занести на счет в банке (Письмо Банка России от 09.07.2020 N 29-1-1-ОЭ/10561). До поры до времени допустимо хранить эти средства в кассе, если позволяет лимит ее остатка, но лежать они там будут мертвым грузом. Естественно, контролируются не номера купюр, а суммы.

Компания (за исключением микрофинансовой организации, кредитного потребкооператива, или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива) или ИП не могут себе позволить выдавать из наличной выручки займы или погашать свои задолженности по заемным средствам (Постановление ВС РФ от 21.12.2021 N 9-АД21-25-К1, Постановление ВС РФ от 21.12.2021 N 9-АД21-26-К1).

Не допускается произвести из наличной выручки возврат покупателю, который ранее произвел оплату за товар (работу, услугу) в безналичной форме.

Запреты можно перечислять бесконечно – в данном случае действует принцип «разрешено только то, что прямо разрешено».

Право расходовать наличную выручку на строго определенные цели – это не ограничение, как можно подумать, а льгота.

Наличные средства, отличные от выручки вообще в оборот пускать нельзя.

По общему правилу (а 1 Указания N 5348-У) наличные расчеты между юридическими лицами, компаниями и ИП, ИП между собой, а также между участниками организациями (ИП) и гражданами осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу с его банковского счета.

Как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств налоговые инспекторы и суды расценивают и нарушения правил выдачи средств под отчет:

• выдача без определенной цели, связанной с осуществлением деятельности юридического лица, ИП
• отсутствие письменного заявления подотчетника или распоряжения руководства о выдаче
• неоформление РКО
• несоблюдение сроков представления авансового отчета и возврата недоиспользованной подотчетной суммы при попустительстве со стороны организации (ИП).

Все эти деяния не вяжутся в требованиями п. 6.3 Указания Банка России N 3210-У и достойны привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.02.2021 N Ф05-23623/2020 по делу N А40-42461/2020).

Если инспекции удается доказать, что и сами подотчетные денежные средства были израсходованы работником на личные нужды, ему вменяется облагаемый НДФЛ и страховыми взносами доход (см. Письмо Минфина России от 14.08.2025 N 03-03-06/1/79115, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.07.2025 N Ф06-4373/2025 по делу N А57-3804/2024 (Определением ВС РФ от 05.08.2025 N 306-ЭС25-8143 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра)).

Осуществление расчетов наличными сверх допустимых размеров

Наличные расчеты между организациями, ИП в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей (п. 4 Указания Банка России N 5348-У).

При этом не имеет значения:

• когда именно произошла оплата — в период действия договора или после окончания срока его действия
• производилась оплата по одному или нескольким денежным документам (Письмо Банка России от 02.07.2002 N 85-Т, МНС РФ от 01.07.2002 N 24-2-02/252)
• каков тип договора, связывающий стороны (купля-продажа, работы, посреднический и т.д.)
• являются ли средства оплатой за товары (работы, услуги), имущественные права или передаются в порядке иного рода расчетов по договору
• какой из сторон принадлежат наличные денежные средства

Пример 1

Комиссионер продает товары комитента и сдает наличную выручку, полученную от покупателей, комитенту. Тот организует инкассацию денежной наличности своими силами, от своего имени и за свой счет.

Комиссионер передал комитенту наличной выручки в рамках договора комиссии на сумму более 100 000 руб.

Налоговый орган и суды сочли, что таким образом был нарушен порядок осуществления наличных расчетов, хотя эти средства принадлежали самому комитенту (по материалам Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.11.2022 N Ф08-8918/2022 по делу N А32-52715/2021).

Организации и ИП зачастую совершают действия, направленные на избежание ответственности за превышение допустимых пределов наличных расчетов. В основном эти усилия бесплодны, поскольку основаны на неверном понимании закона. Так, популярна идея «не заключать договор, а только выставить счет». Однако выставление счета и его дальнейший акцепт считаются заключением договора, как следует из  положений ст. 434, 438 ГК РФ.

Договор в письменной форме может быть заключен путем:

• составления одного документа, подписанного сторонами
• обмена письмами, телеграммами, электронными документами
• акцепта оферты и т.д.

Другой «хитрый ход» – искусственное разделение одного «большого» договора на части, стоимость каждой из которых не превышает 100 000 руб., фиктивное заключение нескольких договоров, прикрывающих одну сделку. Ввести этим в заблуждение проверяющих или суды точно не получится, хотя контролеры не так старательно разбираются в сущности отношений сторон, как судебные инстанции.

Пример 2

ОАО и ООО в один день подписали шесть договоров денежного займа с процентами на 100 тысяч рублей каждый. Согласно договорам сумма займа должна быть предоставлена путем перечисления ее на указанный заемщиком банковский счет. Однако расчеты между сторонами произведены в этот же день путем выдачи наличных денежных средств в сумме 600 000 рублей представителю ОАО.

В данном случае формальное подписание шести договоров займа по 100 000 рублей каждый не свидетельствует о действительной воле сторон на заключение и исполнение шести самостоятельных договоров — фактически стороны осуществили одну сделку на общую сумму 600 000 рублей, превысив тем самым установленный предельный размер расчетов наличными деньгами.

Налоговый орган расценил это как нарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Суды, учитывая обстоятельства дела, встали на сторону проверяющих (по материалам Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2008 по делу N А28-9126/2007-60/18).

Пример 3

ООО заключило с покупателем договоры о поставке пшеницы – 4, 7, 8, 8, 10 и 11 сентября, каждый — на сумму 99 000 рублей.

Расчеты по договорам проведены наличными, оформлены квитанциями к ПКО и кассовыми чеками.

Налоговый орган решил, что фактически воля сторон была направлена на совершение одной сделки, в рамках которой были произведены расчеты с превышением установленного лимита наличных расчетов на общую сумму 594 000 руб., и оштрафовал участника расчетов по ст. 15.1 КоАП РФ.

Суд, куда обратилась организация, не согласная с наказанием, посчитал доводы инспекции не убедительными: договоры были заключены не в один день и расчеты по ним проведены разными платежами, следовательно расчеты проводились по 6 разным договорам, а не в рамках одной сделки, и с соблюдением требований об установленном пределе расчета наличными деньгами. На этом основании суд отменил постановление о привлечении к административной ответственности (по материалам Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2010 по делу N А33-20038/2009 (Определением ВАС РФ от 15.07.2010 N ВАС-8618/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Нарушителями считаются обе стороны расчетов – как тот, кто внес наличные средства сверх лимита, так и тот, кто их принял.

Оштрафовать могут обоих или любого из них в зависимости от того, в отношении кого проводится контрольное мероприятие (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 по делу N А65-6852/2010 (Определением ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-1077/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2010 по делу N А28-1778/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 по делу N А28-2959/2010 (Определением ВАС РФ от 17.02.2011 n ВАС-793/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра), Постановление 15-го ААС от 10.04.2012 N 15АП-2161/2012 по делу N А32-17155/2011 (Определением ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-15182/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра).

Стотысячный предел не применяется при наличных расчетах граждан между собой, а также при их расчетах с организациями и ИП; не касается он и самозанятых, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя (п. 5 Указания Банка России N 5348-У, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2020 N 20-21/093682@).

Кратко о нарушениях кассовой дисциплины

• за нарушение кассовой дисциплины штрафуют организации и индивидуальных предпринимателей по основаниям, предусмотренным ст. 15.1 КоАП РФ
• эти нарушения никак не пересекаются с нарушениями в сфере применения ККТ, здесь другие диспозиции и другие санкции
• наказать штрафом могут не за любые недочеты, а только за прямо указанные в ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ деяния (осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов)
• у каждого из видов административных правонарушений свои достаточно четко очерченные границы, имеется обширная многолетняя практика проверок и судебного обжалования постановлений о привлечении к административной ответственности
• если за формальным соблюдением требований Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов» и Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций» кроются злоупотребления правом, рассчитывать на введение в заблуждение проверяющих или на снисхождение в судах не приходится.

См. также:

• Чеки в общепите с 1 марта 2025: новые правила
• Пользователям ККТ – новые штрафы с марта 2025
• Когда ИП может не применять ККТ

Автор статьи: Климова Марина Аркадьевна

Эксклюзивно для Бухэксперт

Все статьи автора

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email