Переходные положения по НДС 22% с 2026 года

Проект о повышении ставки НДС с 2026 года до 22% находится на рассмотрении.

Разъяснений по переходу на текущий момент нет. Разберем, как перейти на новую ставку с учетом рекомендаций по переходному периоду из письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, которые она дала при повышении ставки НДС с 18% до 20%. При переходе с НДС 20% на 22% подход в учете тот же.

Общий порядок применения новой налоговой ставки по НДС

Новая налоговая ставка по НДС применяется только при реализации (отгрузке) с 01.01.2026, независимо от даты заключения, характера и условий договора.

При этом в 2026 году продавец предъявляет сумму налога по новой ставке дополнительно к цене товаров работ, услуг (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому:

• внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется — НДС начисляется в большем размере и предъявляется покупателю
• стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) — например, прописать условие о включении НДС в цену

Повышение НДС 20% в 2019 году: как отразится на договорах

Как упрощенцу сообщить контрагентам о выборе ставки НДС и прописать ее в договоре?

НДС начисляется по ставке, действующей на момент определения налоговой базы — более раннюю из дат:

• дату отгрузки
• дату предоплаты

На дату постоплаты налог не пересчитывается.

Ставка НДС при отгрузке в 2026 году в счет предоплаты 2025 года

Продавец:

• при получении аванса в 2025 году НДС исчислен по ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ)
• при отгрузке под этот аванс в 2026 году НДС начисляется по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ)
• НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету после отгрузки в размере налога, ранее исчисленного по ставке 20/120 (п. 6, 8 ст. 172 НК РФ)

Покупатель:

• НДС, принятый к вычету с уплаченного аванса в 2025 году, подлежат восстановлению в 2026 году в размере налога, исчисленного по ставке 20/120 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)

При доплате покупателем НДС в размере 2% до даты отгрузки дополнительно к оплате 2025 года:

• после 01.01.2026 — сумма является доплатой налога
  • продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) на разницу между показателем суммы налога по первичному счету-фактуре (СФ) по ставке 20/120, и показателем суммы налога с учетом доплаты по ставке 22/122 (Пример 1 приложения к письму ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@)

👉 Пример 1

Пример 1

5 ноября 2025 года получен аванс в сумме 120 руб., в том числе НДС 20 руб. Выставлен СФ на аванс № 358 от 05.11.2025. Отгрузка в счет аванса ожидается в мае 2026 года.

20 января 2026 года получена доплата НДС от покупателя в сумме 2 руб., продавцом составлен КСФ № 1 от 20.01.2026 на аванс, полученный в ноябре 2025 года.

• до 31.12.2025 — сумма является доплатой аванса, с которой исчисляется НДС по ставке 20/120
  • продавец выставляет КСФ на разницу между показателями первичного СФ и показателями после изменения стоимости по ставке 20/120 процента (Пример 2 приложения к письму ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@)

👉 Пример 2

Пример 2

20 ноября 2025 года получен аванс, в сумме 120 руб., в том числе НДС -20 руб. выставлен СФ на аванс № 400 от 20.11.2025. Отгрузка в счет аванса ожидается в мае 2026 года.

25 декабря 2025 года получена доплата НДС от покупателя в сумме 2 руб., продавцом составлен КСФ № 401 от 25.12.2025 на аванс, полученный в ноябре 2025 года.

Ставка НДС в КСФ 2026 года по реализации 2025 года

При изменении стоимости реализации в сторону увеличения или уменьшения, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки

• в КСФ указывается та же ставка НДС, что и в первичном СФ

Ставка НДС в исправленном счете-фактуре (ИСФ) 2026 года к СФ, составленному до 2026 года

В ИСФ 2026 года указывается ставка, действовавшая на дату отгрузки — та же, что в первичном СФ 2025 года.

Ставка НДС при возврате товаров с 2026 года

Продавец

• при возврате в 2026 году товаров выставляет КСФ на стоимость возвращенных товаров, принятых и не принятых на учет, независимо от периода отгрузки товаров
  • в КСФ указывается та же ставка НДС, что и в первичном СФ

Покупатель

• восстанавливает принятые к вычету суммы налога на основании КСФ продавца, независимо от периода отгрузки товаров

Ставка НДС у налоговых агентов

Налоговые агенты, перечисленные в п. 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ — например, покупатели вторсырья — применяют общий для всех налогоплательщиков порядок перехода, описанный выше.

Налоговый агент (п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ) исчисляет НДС в момент

• оплаты товаров (работ, услуг), принятых на учет (постоплата)
  • применяется ставка, действующая на дату отгрузки: при оплате в 2026 году за товары (работы, услуги), отгруженные в 2025 году — 20/120
• перечисления предоплаты
  • применяется ставка, действующая на дату оплаты: если оплата перечислена в 2025 году, ставка НДС 20/120 и при отгрузке в 2026 году не пересчитывается

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email