Учет выданных и полученных векселей

Вексель — удобный финансовый инструмент. Расскажем, для чего он используется, какие виды существуют, как отражаются операции с векселями в бухгалтерском учете.

Вексель в бухгалтерском учете

Нормативные акты по обращению и учету векселей:

• Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее — Закон 48-ФЗ);
• Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее — Положение о векселе);
• Постановление Пленума ВС РФ N 33 и ВАС РФ N 14 от 04.12.2000«О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее — постановления Пленумов ВС и ВАС от 04.12.2000);
• Методические рекомендации о повышении внимания кредитных организаций к операциям с векселями, утв. Банком России 16.09.2019 N 26-МР;
• ПБУ 19/02.

Основные виды векселей:

• в зависимости от плательщика:
  • простой —сумму, указанную в векселе, выплачивает векселедатель;
  • переводной — плательщик указывается в векселе, и это не всегда векселедатель;
• по доходности:
  • процентный — на вексельную сумму начисляются проценты;
  • беспроцентный — проценты за пользование средствами не начисляются;
• по сроку платежа:
  • срочный — обозначен срок оплаты либо способ определения даты, с которой вексель может быть предъявлен к погашению;
  • до востребования —вексель оплачивается сразу после предъявления.
  • иные.

Существуют и другие классификации векселей (по эмитенту, по наличию залога и т.д.).

В хозяйственном обороте вексель может выступать:

1. Ценной бумагой. Учитывают такие векселя в качестве финансового вложения. Их можно продать, передать в качестве отступного и т.п. (ПБУ 19/02) в ситуациях:
   • приобретения актива с целью получения дохода в виде процента (дисконта) или дохода от перепродажи векселя;
   • получения векселя, способного приносить экономические выгоды не через покупку, а в ходе других сделок.
2. Долговым обязательством. Операция получения займа сопровождается оформлением векселя, удостоверяющего обязательство заемщика выплатить займодателю (векселедержателю) сумму, оговоренную в векселе. БУ операций с такими векселями ведется с учетом ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
3. Средством расчетов с покупателями и поставщиками, другими контрагентами. В таких случаях продавцу передается собственный вексель покупателя или в расчетах участвуют векселя третьих лиц. В БУ собственный вексель не отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02), для учета задолженности по нему может применяться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Векселя выданные

Собственные векселя (процентные и беспроцентные), переданные в счет расчетов по договорам с контрагентами в рамках основной деятельности, учитывают на субсчете 60.03 «Векселя выданные». Аналитика должна быть построена в разрезе векселей:

• срок оплаты которых не наступил;
• не оплаченным в срок;

В балансе они отражаются по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (раздел V).

В случае процентных векселей процент (дисконт) может трактоваться как плата поставщику за отсрочку по оплате денежными средствами по правилам абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ.

В бухучете векселедателя проценты по векселю учитываются в расходах одним из способов (абз. 2 п. 15 ПБУ 15/2008):

• в отчетном периоде, к которому относится начисление процентов по векселю;
• равномерно в течение срока обращения векселя.

Выбранный порядок учета отразите в учетной политике.

Пример 1

01.07.2024 приобретены товары на сумму 1 000 000 руб. (в т.ч. НДС 166 666,67 руб.). В счет оплаты покупатель передал поставщику собственный простой дисконтный вексель номиналом 1 050 000 руб. (в т. ч. дисконт 50 000 руб.). Вексель погашен 31.10.2024 — поставщику перечислена полная вексельная сумма, включая дисконт.

Проводки в учете покупателя

* Детали расчета:

Сумма дисконта (Д) по векселю, начисленная за месяц, определяется по формуле:

Д = Общая сумма дисконта по векселю / Срок обращения векселя в днях (срок до оплаты векселя) * Количество дней обращения векселя в этом месяце.

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

• в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи векселя, по последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца по день предъявления векселя к погашению;
• в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

В нашем примере срок обращения векселя — со 2 июля по 31 октября (122 дня).

Расчет дисконта за июль:

Д = 50 000 руб. / 122 дн. * 30 дн. = 12 295 руб.

Проводки в учете продавца

* Полученный вексель до момента его погашения покупателем учитывается у продавца за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Если собственным векселем оформляется полученный заем, он отражается по счету 66 или 67. В программах 1С для таких операций предназначены субсчета:

• 66.05 «Краткосрочные долговые ценные бумаги»;
• 66.06 «Проценты по краткосрочным долговым ценным бумагам»;
• 67.05 «Долгосрочные долговые ценные бумаги»;
• 67.06 «Проценты по долгосрочным долговым ценным бумагам».

Полученный «вексельный заем» в балансе отражается:

• по строке 1410 «Заемные средства» (раздел IV«Долгосрочные обязательства») — если срок до погашения более года;
• по строке 1510 «Заемные средства» (раздел V баланса «Краткосрочные обязательства») — если срок до погашения менее года.

Пример 2

Организация получила 01.08.2024 на расчетный счет денежные средства в сумме 220 тыс. руб. под выданный собственный вексель номиналом 260 тыс. руб. и сроком погашения через 2 года.

Таким образом, вексель выдан с дисконтом 40 тыс. руб. (260 тыс. руб. — 220 тыс. руб.).

Векселя полученные

Векселя, полученные в бухучете, признаются:

• финансовыми вложениями (если являются процентными, дисконтными);
• средствами в расчетах (беспроцентные).

Векселя, как финансовые вложения, отражают на одноименном счете 58 (План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н). В программах 1С используется субсчет 58.02 «Долговые ценные бумаги» для отражения векселей, приобретенных компанией в рамках сделок купли-продажи, и векселей, полученных в ходе исполнения других сделок.

В зависимости от срока векселя отражают в составе активов баланса как:

• долгосрочные финансовые вложения (стр. 1170 раздела I) — если от отчетной даты / конца отчетного года до срока погашения пройдет более года;
• краткосрочные финансовые вложения (стр. 1240 раздела II) — если указанный выше срок менее года;
• денежные эквиваленты (стр. 1250 раздела II) — такой порядок применяется, к примеру, при отражении в балансе краткосрочных векселей банка со сроком погашения до 3 месяцев (п. 5 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009).

Беспроцентные векселя на счете 58 не отражают, их поступление фиксируют записями по дебету субсчетов:

• 62.03 «Векселя полученные» — при получении векселя в качестве оплаты за товары, работы, услуги (ТРУ);
• 76.05 «Расчеты с прочими поставщикам и подрядчиками», 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если такой порядок определен учетной политикой по БУ)— в остальных случаях.

Аналитический учет должен обеспечивать информацией по принятым от покупателей векселям:

• срок погашения которых не наступил;
• срок погашения наступил, но векселя не погашены.

Такие векселя в балансе отражают в составе активов по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (раздел II).

В программе 1С Бухгалтерия 8.3 операции с векселями оформляются с использованием ручных операций: Операции: Операции – Бухгалтерский учет –Операции, введенные вручную – кнопка Создать – создать Операция.

Пример 3

С целью получения дохода 01.04.2024 приобретен банковский вексель номинальной стоимостью 500 тыс. руб. с начислением процентов по ставке 10% годовых со дня, следующего за днем покупки векселя до дня его погашения. Срок погашения — по предъявлении, но не ранее 31.08.2024. В связи с отсутствием на р/с денежных средств 05.07.2024 вексель передан в качестве расчета поставщику по договору оказания услуг на сумму 500 тыс. руб.

Банковские векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, по ним не определяется текущая рыночная стоимость. На отчетную дату они отражаются в отчетности по первоначальной стоимости (п. п. 8, 9, 19, 21 ПБУ 19/02).

Проценты по векселю по общему правилу начисляют с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем (если не указана другая дата), до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем, но не более чем за 365 (366) дней, если иной срок не указан в векселе (ст. 191 ГК РФ, п. 19 постановлений Пленумов ВС и ВАС от 04.12.2000).

Проценты в БУ отражают в составе прочих доходов на последний календарный день каждого отчетного периода (месяца) исходя из вексельной суммы, процентной ставки, указанной в векселе, количества дней нахождения векселя у векселедержателя в этом отчетном периоде (п. 7, 10.1, 11, 16 Положения о векселе, ч. 1, 4 ,6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Запомните

• Вексель — долговой финансовый инструмент, представляющий собой письменное обязательство, оформленное в соответствии с законодательными нормами.
• Векселя бывают простые, переводные, беспроцентные, процентные (дисконтные) и др.
• Организации и ИП могут выдавать собственные векселя при расчетах с покупателями за полученные ТРУ и (или) с целью получения денежного займа, осуществлять иные операции с собственными векселями и векселями, полученными от третьих лиц.

См. также:

• Как в 1С отразить выдачу векселя?
• Как исчислить НДС с аванса, если предоплата получена от покупателя векселем?
• Как учесть в налоговых целях собственный вексель
• Оплатили товар поставщику векселем Сбербанка, нужен раздельный учет? Или можно учесть вексель как средство платежа и не вести раздельный учет?
• Выдача векселя в счет банковской гарантии

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email