Амортизация нематериальных активов по ФСБУ 14/2022

Амортизация НМА — сложный участок учета по ФСБУ 14/2022. Ошибки часто возникают при определении ликвидационной стоимости, пересмотре срока полезного использования и выборе способа начисления амортизации.

Разберем, как рассчитать амортизацию НМА допустимыми способами и чем бухгалтерская амортизация отличается от налоговой.

Что такое амортизация НМА и из каких элементов она складывается

Амортизация НМА — постепенное включение стоимости актива в затраты на производство или оказание услуг в течение срока его использования.

При принятии НМА к учету определите три показателя:

Для отдельных НМА срок полезного использования можно определить исходя из ожидаемого объема продукции, работ или услуг в натуральных показателях, который компания планирует получить при использовании актива.

Если срок полезного использования НМА невозможно надежно определить, его признают НМА с неопределенным СПИ. В бухгалтерском учете такие активы не амортизируют. Компания должна ежегодно — в конце отчетного периода, а также при появлении соответствующих обстоятельств — проверять, можно ли установить СПИ. Амортизацию начинают начислять с периода, в котором срок удается надежно определить (п. 33 ФСБУ 14/2022).

В налоговом учете понятия НМА с неопределенным СПИ нет. Если срок использования установить нельзя, его принимают равным 10 годам, но не более срока деятельности организации.

Способы начисления амортизации НМА в БУ

Способы начисления амортизации НМА:

• линейный
• уменьшаемого остатка
• пропорционально количеству продукции, объему работ или услуг

Рассказали, как работает каждый способ (п. 39-41 ФСБУ 14/2022).

1. Линейный способ

Применяйте линейный способ, когда НМА приносит экономические выгоды равномерно в течение срока полезного использования. Амортизацию начисляйте так, чтобы полностью погасить амортизируемую стоимость НМА за оставшийся СПИ (п. 40 ФСБУ 14/2022):

Сумму амортизации за отчетный период рассчитайте по формуле:где:

Пример 1

Компания «ИнфоТех» приобрела исключительную лицензию на программное обеспечение для управления складом. Первоначальная стоимость — 750 000 руб., ликвидационная стоимость — 0 руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет или 60 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации НМА:

2. Способ уменьшаемого остатка

При этом способе сумма амортизации уменьшается в каждом последующем периоде в течение СПИ НМА. Формулу расчета компания устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 41 ФСБУ 14/2022).

Пример 2

Организация «Бренд-Мастер» зарегистрировала товарный знак за 2 000 000 руб. Срок полезного использования — 4 года. Ликвидационная стоимость — 0 руб.

В учетной политике компания закрепила списание стоимости НМА по долям:

• 1 год — 40%
• 2 год — 30%
• 3 год — 20%
• 4 год — 10%

Расчет по годам:

3. Способ списания стоимости пропорционально количеству продукции (объему работ, услуг)

Этот способ актуален, когда СПИ определен исходя из планируемого объема выпуска (п. 41 ФСБУ 14/2022):

Формула расчета за каждый месяц:

где:

Пример 3

Фирма «ПромТех» приобрела патент на производство инновационного фильтра. Первоначальная стоимость — 3 000 000 руб., ликвидационная стоимость — 0 руб. Ожидаемый общий выпуск за весь срок — 150 000 штук. В январе изготовлено 2 500 шт., в феврале — 3 200 шт., в марте — 2 100 шт.

Cумма амортизации НМА за январь:

Балансовая стоимость на конец января:

3 000 000 руб. — 50 000 руб. = 2 950 000 руб.

Cумма амортизации НМА за февраль:

Балансовая стоимость на конец февраля:

2 950 000 руб. — 64 000 руб. = 2 886 000 руб.

Cумма амортизации НМА за март:

Балансовая стоимость на конец марта:

2 886 000 руб. — 42 000 руб. = 2 844 000 руб.

Порядок начисления амортизации: начало, приостановление и проводки

Начинайте начислять амортизацию с даты признания НМА в бухучете или с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания. Выбранный вариант закрепите в учетной политике. Амортизацию прекращайте при списании НМА. Допустимо прекращать ее с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 38 ФСБУ 14/2022).

Не приостанавливайте амортизацию, когда НМА временно не используете или законсервировали. Прекратите начисление, если ликвидационная стоимость НМА равна или превышает его балансовую стоимость. Возобновите начисление, когда балансовая стоимость превысит ликвидационную.

Начисленную амортизацию учитывайте на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Типовые проводки по учету амортизации:

Проверяйте элементы амортизации НМА в конце каждого отчетного года и при обстоятельствах, которые могут изменить условия использования объекта:

• срок полезного использования
• ликвидационную стоимость
• способ начисления амортизации

Изменения отразите в бухучете как изменение оценочных значений. Пересчитывать показатели за прошлые годы не требуется. Новые параметры влияют на амортизацию в отчетном и последующих периодах (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Например, организация установила СПИ программы пять лет. Позднее она выяснила, что будет использовать программу еще два года. Пересмотрите оставшийся СПИ — рассчитайте новую сумму амортизации из текущей балансовой стоимости НМА и нового оставшегося срока использования.

Сравнение амортизации НМА в БУ и НУ

Собрали критерия и различия в таблицу:

Кратко об амортизации НМА

• Проверяйте элементы амортизации НМА в конце каждого отчетного года и при обстоятельствах, которые могут изменить условия использования объекта. Проверяйте: срок полезного использования, ликвидационную стоимость, способ начисления амортизации
• Изменения отразите в бухучете как изменение оценочных значений. Пересчитывать показатели за прошлые годы не требуется. Новые параметры влияют на амортизацию в отчетном и последующих периодах (п. 42 ФСБУ 14/2022)
• Например, организация установила СПИ программы пять лет. Позднее она выяснила, что будет использовать программу еще два года. Пересмотрите оставшийся СПИ, рассчитайте новую сумму амортизации из текущей балансовой стоимости НМА и нового оставшегося срока использования

См. также:

• Что является нематериальными активами
• Виды нематериальных активов по ФСБУ 14/2022
• Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости по ФСБУ 14
• Как применять правила бухгалтерского и налогового учета затрат на НИОКР
• Как отразить в учете неисключительные права на программы: инструкция с проводками