Виды нематериальных активов по ФСБУ 14/2022

С даты начала обязательного применения ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» прошло два года и уже наработан практический опыт по его применению. Однако вопросы по классификации и признанию НМА по-прежнему возникают.

Из статьи вы узнаете:

• какие активы по ФСБУ 14 называют нематериальными, как их оценивают и отражают в учете
• какие активы называют малоценными НМА и как их учитывать
• что такое краткосрочные НМА и по каким правилам их отражать в учете

Определение НМА по ФСБУ 14/2022

Применение ФСБУ 14/2022 по-прежнему вызывает у бухгалтеров много вопросов: кому-то сложно определить период, в течение которого нематериальный актив НМА приносит пользу организации, кто-то путается в краткосрочных и малоценных НМА, а кому-то трудно определиться со счетами учета.

Нематериальными называют активы организации, не имеющие физической формы, которые невозможно потрогать, переложить на складе с места на место. Их отличительная черта — используются организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) и приносят ей экономические выгоды.

В таблице представлены виды и критерии признания НМА, сгруппированные на основании федерального стандарта 14/2022:

Первичным документом для принятия на учет НМА может быть любой документ, который подтвердит существование актива и права организации на него — акт, протокол испытаний НИОКР, приказ гендиректора и другие.

В Программе 1С предложен следующий вариант деления НМА на виды:

• Произведения науки, литературы и искусства
• Программы ЭВМ
• Базы данных
• Изобретения
• Полезные модели
• Промышленные образцы
• Секреты производства (ноу-хау)
• Селекционные достижения
• Лицензии и разрешения
• Другие НМА

Признаки и критерии НМА по ФСБУ 14

Что такое малоценные и краткосрочные НМА

При поступлении актива в организацию важно не только определить вид актива, но и проверить его на соответствие критериям признания НМА. Если актив не соответствует одному из критериев, это не НМА.

Для облегчения классификации НМА разделяют на 3 вида (в ФСБУ 14/2022 не предусмотрена такая классификация):

• НМА — нематериальные активы, соответствующие всем критериям НМА по ФСБУ 14/2022
• МНМА — малоценные нематериальные активы, соответствующие всем критериям НМА, кроме стоимости
• КНМА — краткосрочные нематериальные активы, соответствующие всем критериям НМА, кроме срока полезного использования

Правила для МНМА и КНМА:

• если актив соответствует всем критериям НМА, но его стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике организации, его классифицируют как малоценный нематериальный актив (МНМА). Если лимит в организации не установлен, то активы, удовлетворяющие критериям НМА (п. 4 ФСБУ 14), признаются в составе НМА.
• если актив соответствует всем критериям НМА, но срок его полезного использования менее 12 мес., это краткосрочный НМА (КНМА)

Для МНМА организация обязана организовать забалансовый учет (п. 7 ФСБУ 14/2022).

Примеры активов, похожих на НМА, но не признаваемых в таком качестве по нормам ФСБУ 14/2022:

• программа, (например, антивирус или Windows), установленная на компьютер при его покупке и включенная в стоимость компьютера
• доступ к программам через облачный сервис — над таким активом у организации отсутствует контроль (поставщик может отключить от доступа к облачной программе в любой момент)
• страховой полис — не отвечает критериям п. 4 ФСБУ 14/2022, так как не может быть выделен от других активов (в большинстве случаев договор страхования заключается на год)

Список активов, которые не относятся к НМА, приведен в п. 8 ФСБУ 14/2022.

Затруднения при классификации актива в качестве НМА обычно вызывают:

• результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности организации
• средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации

До вступления в силу ФСБУ 14 такие активы признавались НМА, но теперь к ним не относятся.

Упростить проверку актива на принадлежность к НМА поможет схема:

Для МНМА и КНМА действует порядок:

• затраты на МНМА учитываются в расходах периода приобретения — Дт 90 Кт 08 (60)
• затраты на КНМА рекомендуется (Рекомендация БМЦ N Р-163/2024-КпР):
  • учитывать в расходах пропорционально прошедшему и оставшемуся периоду использования
  • отражать в балансе по отдельной статье оборотных активов
  • если влияние на отчетность несущественно, стоимость КНМА можно учитывать сразу в расходах периода

Особенности учета программного обеспечения с 2024

Оценка НМА и порядок отражения в учете

Объект НМА при признании в учете оценивается по первоначальной стоимости — общей суммы расходов, которые компания произвела в связи с его приобретением или созданием до признания в бухгалтерском учете в качестве НМА.

Сумма таких расходов аккумулируется на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и при признании НМА переносится на счет 04 «Нематериальные активы».

После признания НМА оцениваются двумя способами:

• по первоначальной стоимости
• по переоцененной стоимости

Выбранный способ оценки пропишите в учетной политике и применяйте ко всем НМА, входящим в одну группу. Группа НМА объединяет объекты одного вида в зависимости от характера их использования — например, лицензионное и нелицензионное ПО. Классификация необходима, если организация планирует установить для каждой группы разный порядок оценки.

Для учета НМА используют счета:

• 08.05 «Приобретение нематериальных активов»
• 04 «Нематериальные активы»
• 05 «Амортизация нематериальных активов»

Типовые проводки по учету НМА:

Как применять правила бухгалтерского и налогового учета затрат на НИОКР

Кратко о видах НМА по ФСБУ 14/2022

• Актив признается НМА при одновременном выполнении условий, установленных ФСБУ 14/2022:
  • не имеет материально-вещественной формы
  • предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности
  • способен приносить экономические выгоды в будущем
  • срок полезного использования более 12 месяцев
  • стоимость больше лимита, установленного в организации
  • может быть отделен от других активов
• Объект учитывается как малоценный НМА, если СПИ превышает 12 мес., а стоимость ниже лимита, тогда затраты на его приобретение учитываются в текущих расходах
• Актив, отвечающий признакам НМА, СПИ которого равен или менее 12 мес., не признается НМА по ФСБУ 14/2022. Его рекомендовано учитывать и отражать в отчетности по специальным правилам (Рекомендация БМЦ N Р-163/2024-КпР)

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email