Организация применяет в 2026 году УСН с объектом налогообложения «доходы» и не является плательщиком НДС в силу ст. 145 НК РФ. До конца года компания планирует импортировать из Китая медицинское оборудование либо его комплектующие, из которых впоследствии будет собираться оборудование.
При ввозе товара, скорее всего, будет уплачен НДС. Сможет ли организация в 2027 году принять этот НДС к вычету, если перейдёт на УСН «доходы минус расходы», а её выручка превысит 20 млн рублей?
Макс
ВКонтакте
Комментарии закрыты.
Здравствуйте, Наталья!
Налоговым агентом по НДС при импорте оборудования вы являетесь, т.к. налогоплательщик, освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ, не освобождается от функций налогового агента по НДС (ст. 161, ст. 174.2 НК РФ).
По какой ставке удерживать НДС налогового агента на УСН?
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (п. 1 ст. 150 НК РФ)
Право на вычет в 2027 году будет зависеть не от перехода на УСН «доходы минус расходы» как такового, а от выбранной ставки НДС: при ставках 5% или 7% вычет входного НДС не применяется, а при общем порядке налогообложения НДС — 22% — вычет возможен, если товары предназначены для облагаемой НДС деятельности, приняты к учёту и имеются надлежащие документы
Можно ли принять к вычету НДС по покупке, которая не принимается в расходы при УСН 15%?
Какая ставка НДС выгоднее на УСН: специальные 5% (7%) или общая 22% (10%)?
Если при УСН с объектом «доходы минус расходы» ставка НДС 5% или 7%, «входной» («ввозной») НДС включается в расходы в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав и уменьшает базу по налогу, уплачиваемому при УСН
Учитывается ли в расходах НДС при применении УСН доходы-расходы с НДС 5%, 7%, 22%?
Материал по теме:
Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50% в 1С
Галина, благодарю! Хочу уточнить, правильно ли я понимаю:
1. Если организация на УСН «Доходы» в 2026 году оплатит «ввозной» НДС по импортному оборудованию, а в 2027 году перейдет на УСН «Доходы минус расходы» и станет плательщиком НДС (5% или 7%) и продаст это оборудование, то сможет зачесть в расходы УСН «ввозной» НДС, уплаченный в 2026 году?
2. А в случае, если организация будет ввозить не оборудование, а импортные материалы – комплектующие медицинского оборудования, соберет из них оборудование и продаст в 2027 году, что тогда – можно ли будет зачесть в расходы УСН «ввозной» НДС, уплаченный в 2026 году?
1. Да, уплаченный в 2026 году «ввозной» НДС можно будет учесть в расходах при УСН в 2027 году
Порядок и особенности учета:
Если оборудование учтено как ОС и введено в эксплуатацию в 2026 году:
При УСН «доходы» расходы на приобретение ОС не учитываются в базе по УСН.
Уплаченный на таможне НДС входит в первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 170 НК РФ) или учитывается в его составе.
В 2027 году при продаже ОС, принятого на учет в период УСН «доходы», списывать его стоимость и «ввозной» НДС в расходы УСН уже нельзя.
При реализации ОС в 2027 году организация начисляют НДС по своей выбранной ставке (5% или 7%).
Если оборудование ввезено как Товар (для перепродажи) и продано в 2027 году:
На УСН доходы — расходы с НДС 5% или 7% суммы НДС по оплаченным и приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
По товарам, предназначенным для перепродажи, НДС списывается в расходы по мере реализации этих товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Так как в 2026 году при УСН «доходы» расходы не учитывались, а реализация товара произошла в 2027 году (уже при объекте «доходы минус расходы»), стоимость товара и уплаченный при импорте «ввозной» НДС списываются в расходы УСН в момент реализации в 2027 году (при условии, что товары и НДС были фактически оплачены таможне в 2026 году).
Вычет в книге покупок при ставках 5% или 7% не применяется.
«Ввозной» НДС уменьшает именно налоговую базу по налогу УСН (15%), а не сам налог НДС (5%/7%).
2. Да, «ввозной» НДС по комплектующим также можно будет учесть в расходах при УСН в 2027 году, но есть нюансы:
Если комплектующие будут списаны в производство в 2027 году (уже при УСН «доходы минус расходы»), то стоимость комплектующих и уплаченный «ввозной» НДС включаются в состав материальных расходов (пп. 5 и пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в 2027 году по мере их отпуска в производство (создания готового оборудования).
Если комплектующие будут полностью переданы в производство еще в 2026 году (при УСН «доходы»), учесть их стоимость и НДС в расходах 2027 года не получится, так как факт расхода относится к периоду применения УСН «доходы».
Еще вопрос: если организация с 2027 года перейдёт на общую систему налогообложения, можно ли будет заявить к вычету «ввозной» НДС, уплаченный в 2026 году, после реализации оборудования в 2027?
При переходе с УСН на ОСНО налогоплательщики могут принять к вычету суммы НДС, предъявленные по приобретенным на УСН товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были включены в расходы при УСН.
Подробности:
При переходе с УСН «доходы» на ОСНО разрешили применять вычет НДС
Галина, если вернуться к варианту когда организация переходит на УСН «доходы минус расходы» с 2027 года и реализует полученные и оплаченные в 2026 году товары, то возникает один нюанс: Вы верно указали нормы: пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (про учёт НДС в расходах) и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (про списание стоимости товара по мере реализации). Но возникает конфликт с п. 4 ст. 346.17 НК РФ: он прямо запрещает учитывать при новой налоговой базе расходы, которые относятся к периодам применения объекта «доходы».
С одной стороны, есть Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, где ведомство допускало учёт таких расходов, если реализация произошла уже после смены объекта. С другой — в более поздних разъяснениях (например, Письмо от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771) Минфин занял иную позицию: если оплата (а значит, и возникновение расхода по правилам УСН) произошла в период «доходов», пункт 4 статьи 346.17 НК РФ блокирует учёт, даже если продажа случилась на «доходах минус расходах».
Как вы считаете, есть ли у налогоплательщика реальные аргументы, чтобы отстоять право учесть такие расходы в суде, или риск доначислений в этой ситуации слишком высок?
Конфликт между нормами действительно прямо выражен в самом Налоговом кодексе:
С одной стороны — пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ: для списания стоимости покупных товаров и НДС по ним требуется выполнение триады условий: товары должны быть приобретены, фактически оплачены поставщику и реализованы покупателю
До момента продажи никакой расход (и НДС по нему) еще не сформирован
С другой стороны — п. 4 ст. 346.17 НК РФ: прямой запрет учитывать расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы»
Но речь здесь, полагаю, не о купленных товарах в период применения УСН «доходы» и реализованных на УСН «доходы минус расходы», а о расходах, например, на списание стоимости ОС за период применения УСН «доходы»
На такой вывод наталкивает письмо Минфина от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266
Дополнительно по данной ситуации рекомендую проконсультироваться с аудиторами или направить официальный запрос в Минфин.
Спасибо!