Добрый день, просьба уточнить, как правильно учесть расходы на Проект зон санитарной охраны для водозаборной скважины и санэпид заключение (используется для забора пресных вод для производства продукции), срок действия документа не обозначен. Аналогично Проект разработки месторождений пресных вод. Эта документация обязательна при владении водозаборной скважиной. Будет ли это НМА или расходы периода?
Получение лицензии на пользование недрами учитываем, как НМА со сроком 25 лет (срок действия лицензии) сумма складывается из стоимости услуг сторонней организации и госпошлины. Верно ли это?
Здравствуйте!
Для начала сверьтесь, пожалуйста, с чек-листом:
Чек-лист Относится ли актив к НМА
Что является нематериальными активами с 2024 года
Сертификаты, разрешения (экспертизы) и т. д. будут являться НМА, только если они:
— действуют не на конкретную партию продукции (ОС);
— распространяются на другие объекты (ОС или запасы).
В вашем случае, полагаю, что документация: Проект зон санитарной охраны для водозаборной скважины, санэпид заключение, Проект разработки месторождений пресных вод, разрабатывались под конкретную водозаборную скважину. Следовательно эти документы не будет являться НМА и будут учитываться в стоимости скважины, если на момент получения документации водозаборная скважина не была введена в эксплуатацию или в расходах периода — если документы получены позже.
Лицензия (разрешение) на определенный вид деятельности признается НМА, если характеризуется признакам НМА. (п. 4, пп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022).
Затраты на приобретение лицензии формируют первоначальную стоимость НМА и отражаются на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» до получения лицензии (пп. «н» п. 5 ФСБУ 26/2020). Это:
— госпошлина;
— юридические и консультационные услуги, в т. ч. услуги по подготовке и сопровождению документов для получения лицензии;
— прочие сопутствующие услуги.
В БУ пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА:
— до постановки на учет в качестве НМА включается в его первоначальную стоимость и отражаются по Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (пп. «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020);
— после — в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы — в зависимости от того, в какой деятельности планируется использовать НМА (п. 5, 11 ПБУ 10/99).
В НУ пошлина за предоставление лицензии (разрешения) учитывается:
— единовременно в прочих (косвенных) расходах (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 29.07.2019 N 03-03-06/1/56593).
Подробнее в нашем материале:
Приобретение и принятие к учету лицензии на определенный вид деятельности с 2024 в 1С
Лицензии за пользование недр, учитываемые обособленно, отражаются в составе НМА (Дт 04.01) или в прочих расходах (Дт 97.21) и списываются в течение 2 лет (ст. 325 НК РФ). Это к нам относится? Лицензия на медицинские услуги бессрочная, какой срок указать в НУ и БУ?
1. Согласно ст. 325 НК РФ «Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:
-расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
-расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
-расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
-расходы на приобретение геологической и иной информации;
-расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе)».
В случае, если налогоплательщик получает лицензию, то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензии, которая учитывается налогоплательщиком в составе НМА, или в составе прочих расходов, в течение двух лет.
Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Возможно документация: Проект зон санитарной охраны для водозаборной скважины, санэпид заключение, Проект разработки месторождений пресных вод, как раз разрабатывались для получения лицензии? В таком случае считаю, что расходы на документацию можно отражать обособленно до получения лицензии, а после в составе НМА (в стоимости лицензии), или в составе прочих расходов, в течение двух лет. По этому вопросу порекомендовала бы дополнительно проконсультироваться с аудиторами.
2. В БУ НМА с неопределенным СПИ подлежат обесценению, но процесс обесценения лицензий сложно представить.
Поэтому если лицензия соответствует критериям НМА, рекомендуем установить СПИ самостоятельно — исходя из критериев п. 31 ФСБУ 14, например — планов руководства на получение будущих экономических выгод — прогноза по изменению конъюнктуры рынка.
В НУ для НМА, по которым СПИ невозможно определить, принимается СПИ 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования НМА в 1С
Уточните, в НУ учете получается лицензия на пользование недрами для конкретной организации тоже будет НМА, это можно отнести к исключительных правам?
Нематериальным амортизируемым имуществом в НУ признаются активы, если (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):
— на них имеются исключительные права;
— срок полезного использования более 12 месяцев;
— первоначальная стоимость более 100 000 руб.
Учет НМА в НУ, если компания применяет упрощенный способ ведения учета в 1С
Учет Исключительных прав в БУ и НУ в 1С
У нас договор с юр. лицом на три этапа 1 получение лицензии, 2 проект санитарно-защитной зоны, 3 санэпидем. заключение. За все 1 000 000. Все три этапы взаимосвязаны и необходимы для добычи воды. Первый этап оплачен и выполнен в 2024 году, следующие этапы будут выполнены в 2025 году, уточните как учитывать расходы в БУ на 97.21 или 04, а в НУ? СПИ я так понимаю 2 года?
Инна, нашла такую информацию.
Лицензия на право пользования недрами, полученная организацией, осуществляющей поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых до установления коммерческой целесообразности добычи (КЦД), может быть отражена в составе нематериальных поисковых активов на отдельном субсчете к счету 08 Вложения во внеоборотные активы (п.п. 2, 3-6, пп. «а» п. 8, п. 9 ПБУ 24/2011).
Когда будет подтверждена КЦД стоимость лицензии переводится в НМА, на счет 04 Нематериальные активы (п.п. 21, 23, 26 ПБУ 24/2011).
Лицензия на право пользования недрами после подтверждения КЦД, отражается в составе НМА (п. 4, пп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022).
Подскажите, пожалуйста, без проведения второго и третьего этапа право пользования лицензией ограничен? Можем ли мы говорить о том, что коммерческая целесообразность добычи будет подтверждена только после второго и третьего этапа?
Если это так, то в БУ затраты на приобретение лицензии формируют первоначальную стоимость НМА и отражаются на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов» (пп. «н» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Когда будет подтверждена КЦД (после 2, 3 этапа) стоимость лицензии переносится в НМА — Дт 04.01 Кт 08.05
СПИ по лицензии на вид деятельности определяется периодом действия лицензии (пп. «б» п. 31 ФСБУ 14) — 25 лет.
В НУ расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензии, которая учитывается налогоплательщиком в составе НМА (Дт 04.01) СПИ 25 лет, или в составе прочих расходов (Дт 97.21) в течение двух лет (ст. 325 НК РФ).
Уточните, пожалуйста, лицензия на пользование недрами (распространяется на конкретный участок земли, на котором расположены три скважины водозаборные, которые, в свою очередь, являются ОС). При таких условиях будет ли лицензия относится к НМА или нет? Проект санитарно-защитной зоны, санэпид. заключение являются частью лицензии.
Инна, в вашем случае, считаю, что нужно руководствоваться ПБУ 24/2011 ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ».
Затраты на лицензию на право пользования недрами, полученную организацией, осуществляющей поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр до установления коммерческой целесообразности добычи, может быть отражена в составе нематериальных поисковых активов на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п.п. 2, 3-6, пп. «а» п. 8, п. 9 ПБУ 24/2011).
Расходы на освоение месторождений в БУ могут учитываться в составе:
— внеоборотных активов;
— расходов по обычным видам деятельности.
Требуется закрепить в учетной политике по БУ, какие виды затрат будут учитываться в составе внеоборотных активов, все остальные затраты будут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).
Когда будет подтверждена КЦД, стоимость лицензии переводится в НМА, на счет 04 Нематериальные активы (п.п. 21, 23, 26 ПБУ 24/2011).
Если остались сомнения по поводу отнесения в БУ затрат на лицензию на право пользования недрами, рекомендую дополнительно проконсультироваться с аудиторами.