Между ООО (Арендатор) и индивидуальными предпринимателями (Арендодатели) заключен договор аренды здания. Арендодатели находятся на УСН и не платят налог на имущество. Согласно условиям договора, с письменного согласия Арендодателей, Арендатор вправе проводить реконструкцию здания, переоборудование сантехники и другие капитальные ремонтные. Арендатор провел модернизацию здания. Следует ли учитывать расходы на модернизацию как капитальные вложения в арендованное имущество и учитывать их в составе основных средств у Арендатора? При условии, что ИП освобождены от уплаты налога на имущество, должен ли Арендатор подавать декларацию по налогу на имущество и платить налог?
Добрый день!
Нужно сначала определить, какие работы были проведены: ремонт, восстанавливающий прежние качества объекта, или провели реконструкцию и улучшили качества арендуемого помещения.
Чек-лист по учету затрат на улучшение и восстановление ОС в 1С
Неотделимые улучшения ОС – это улучшение ОС, продление первоначально принятых нормативных показателей ОС (СПИ, производительность, мощность, новые качества и назначение и другое) (пп. ж п. 5 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Иными словами, в результате работ арендуемый объект обретает новые свойства.
Если провели неотделимые улучшения в арендованное имущество, то затраты капитализируются.
Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации в 1С
Ремонт ОС – восстановление ОС: устранение неисправностей, поддержание работоспособности в виде замены изношенных, неисправных деталей.
Если это ремонт, восстанавливающий прежние качества объекта, то можно сразу списать в расходы.
Неотделимые улучшения и ремонт у арендатора учитываются по-разному
Налог на имущество по неотделимым улучшениям начисляет и оплачивает арендатор до момента передачи неотделимых улучшений арендодателю.
Если у арендодателя объект налогообложения недвижимого имущества по кадастровой стоимости, то арендатор с неотделимого улучшения платит налог на имущество по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502, от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
Уплачивает ли арендатор налог на имущество по неотделимому улучшению в 2022?
Возможно не начислять налог на имущество если основной объект недвижимости освобожден от налога согласно закона.
Когда арендаторам не нужно платить налог на имущество с неотделимых улучшений?
Также есть мнение, что если организация-арендатор на УСН и освобождена от уплаты налога на имущество, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то арендатору на УСН не нужно уплачивать налог на имущество по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости.