Письмо Минфина РФ от 02.12.2008 N 03-07-05/49

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом или покупателем ценных бумаг в качестве возмещения за неисполнение обязательств по реализации или по оплате ценных бумаг, при неисполнении участниками операций РЕПО (банком или фондовой биржей) второй части РЕПО.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 2 декабря 2008 г. N 03-07-05/49

В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных в качестве возмещения за неисполнение обязательств по биржевым операциям РЕПО с ценными бумагами, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Так, пп. 12 п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что операции по реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст. 282 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса в целях налогообложения под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами).
Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость операции РЕПО с ценными бумагами, по нашему мнению, следует рассматривать как операции по купле-продаже ценных бумаг. В связи с этим операции по реализации ценных бумаг при осуществлении операций РЕПО налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается указанной в письме нормы пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса, согласно которой в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то в соответствии с п. 2 данной статьи Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется. В связи с этим денежные средства, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение покупателем обязательства по оплате ценных бумаг, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.
Кроме того, если полученные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то эти денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость также не включаются. В связи с этим денежные средства, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение продавцом обязательства по реализации ценных бумаг, в налоговую базу по налогу не включаются.
Учитывая изложенное, при неисполнении участниками операции РЕПО с ценными бумагами второй части РЕПО (неисполнение обязательств по обратному приобретению и реализации ценных бумаг) денежные средства, полученные продавцом и покупателем ценных бумаг в качестве возмещения за неисполнение обязательств по реализации и по оплате ценных бумаг, в налоговую базу по налогу не включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
02.12.2008

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email