Письмо Минфина от 06.02.2025 N 03-11-06/2/10522

Вопрос: Порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) устанавливаются гл. 26.2 НК РФ.
Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в случае, если его доходы за отчетный (I квартал, полугодие и девять месяцев) или налоговый (календарный год) период превысили 450 млн руб. (примечание — данный лимит вводится с 2025 г., текущий лимит — 260 млн руб.).
Порядок налогообложения сделок РЕПО налогом на прибыль установлен ст. 282 НК РФ (гл. 25 НК РФ). Глава 26.2 НК РФ, устанавливающая порядок применения УСН, не содержит специальных норм по учету сделок РЕПО для целей УСН. При этом в соответствии с позицией Минфина России, приведенной в разъяснениях, для целей УСН к сделкам РЕПО применяются общие подходы к определению понятия «реализация».
В частности, для целей УСН сделка РЕПО рассматривается как два связанных между собой договора купли-продажи ценных бумаг и налоговая база налогоплательщиков по сделкам РЕПО, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, будет определяться как выручка (доходы) от реализации ценных бумаг по I или II части сделки РЕПО (в зависимости от того, в роли продавца или покупателя выступает налогоплательщик).
При таком подходе к квалификации операции РЕПО у компаний, использующих сделки РЕПО для управления ликвидностью, возникают риски превышения установленного суммового лимита, что приводит к потере налогоплательщиком права на применение УСН и, как следствие, к отказу от использования данного инструмента управления ликвидностью.
Согласно ст. 51.3 Закона «О рынке ценных бумаг» договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона обязуется в срок, установленный эти договором, передать в собственность другой стороне ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).
Таким образом, отраслевым законодательством закреплено, что покупка и продажа ценных бумаг осуществляются в рамках единого инструмента — договора РЕПО и не рассматриваются в качестве самостоятельных сделок.
Кроме того, порядок налогообложения сделок РЕПО налогом на прибыль установлен ст. 282 НК РФ. Согласно положениям данной статьи, доходами/расходами по операции РЕПО признаются именно процентные доходы/расходы, которые определяются в виде разницы между ценами исполнения первой и второй частей РЕПО.
Соответственно, один и тот же инструмент для целей налогообложения у лиц, применяющих разные режимы налогообложения, квалифицируется по-разному, что противоречит базовым принципам НК РФ об отсутствии дискриминации и единообразии применения налогов и сборов.
Учитывая изложенное выше, возможно ли уточнение порядка определения доходов и расходов по операциям РЕПО для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в части:
1) квалификации сделки РЕПО для целей налогообложения в соответствии с определением договора РЕПО (ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
2) определения финансового результата в целом по сделке РЕПО в качестве налогооблагаемой базы по сделкам РЕПО;
3) исключения выручки от реализации ценных бумаг по I или II части сделки РЕПО из расчета лимита, установленного для применения УСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 февраля 2025 г. N 03-11-06/2/10522

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ПАО от 24.01.2025 по вопросу рассмотрения возможности изменения порядка определения доходов и расходов по операциям РЕПО для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), сообщает.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) предусматривает возможность организациям добровольно выбрать наиболее оптимальный налоговый режим в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).
Специальные налоговые режимы, к которым относится в том числе УСН, предлагают более льготные условия налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения.
При использовании при УСН порядка налогообложения сделок РЕПО, аналогичного порядку налогообложения данных сделок по налогу на прибыль организаций, для продавца и покупателя при осуществлении операций РЕПО доходами будут являться, соответственно, проценты по займу, предоставленному ценными бумагами, и проценты по размещенным средствам, которые определяются в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 282 Кодекса.
Расходами в данном случае будут являться затраты по выплате процентов по привлеченным средствам и затраты по оплате процентов по займу, полученному ценными бумагами, определяемые в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что в пунктах 3 и 4 статьи 282 Кодекса для целей определения доходов и расходов используется метод начисления, в соответствии с которым доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статьи 271 и 272 Кодекса).
Согласно статье 346.17 Кодекса при УСН используется кассовый метод, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленным пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов для УСН ориентирован на упрощенный порядок ведения учета данных операций.
Ведение учета доходов и расходов по операциям РЕПО в соответствии со статьей 282 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, усложнит ведение ими учета доходов и расходов, что приведет к дополнительным трудозатратам.
Применение налогоплательщиками, применяющими УСН, кассового метода в отношении предлагаемого порядка налогообложения сделок РЕПО не позволит корректно соотнести момент возникновения последствий неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств по второй части договора РЕПО одной из сторон или обеими сторонами по договору РЕПО в виде его прекращения (пункты 16 — 16.1 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ)) с датой получения дохода от реализации ценных бумаг.
Кроме того, также невозможно корректно применить надлежащие экономические последствия продажи покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг (открытие короткой позиции) и последующего закрытия короткой позиции ввиду того, что по короткой позиции формирование доходов и расходов, учитываемых для формирования финансового результата, не совпадает по времени, при этом первично определяется сумма дохода по короткой позиции.
Учитывая изложенное, изменение порядка определения доходов и расходов по операциям РЕПО для налогоплательщиков, применяющих УСН, нецелесообразно.

Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
06.02.2025

Подписывайтесь на наши каналы в Max и ВКонтакте, чтобы не пропустить важные изменения в 1С и законодательстве

Макс ВКонтакте

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email