Письмо Минфина от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226

Вопрос: Организация получила от иностранного учредителя, доля которого составляет 49%, процентный заем.
В настоящее время учредитель имеет намерение произвести прощение данного долга (основного долга и процентов) путем вклада в имущество (добавочный капитал) с целью увеличения чистых активов организации.
Прощение долга будет произведено в соответствии со ст. 66.1 Гражданского кодекса РФ и ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль российской организации размер прощенного основного долга и процентов по договору займа?
С целью избежания двойного налогообложения будут ли являться доходом нерезидента-учредителя в РФ прощенные проценты по договору займа, которые были внесены в виде вклада в имущество российской организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 19 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/29226

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 01.04.2021 и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что подпунктом 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Необходимо отметить, что порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Таким образом, доходы в виде имущества и прав, полученных от учредителя общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со статьей 66.1 Гражданского кодекса и статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.
Порядок возникновения и прекращения долговых обязательств регулируется положениями Гражданского кодекса. При прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, они подлежат списанию.
Согласно статье 415 Гражданского кодекса при прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Таким образом, при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы списываемой кредиторской задолженности.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.­04.2021

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email