ООО «1» — продавец, ООО «2» — покупатель. Обе компании входят в группу компаний.
Предмет договора: покупатель приобретает товар по договору купли-продажи для его дальнейшей передачи продавцу в качестве лизингополучателя в финансовую аренду по заключенному между ними договору финансовой аренды.
а) Товар может продаваться как новый — в таком случае продажа из состава счета 41.
б) Так и уже используемый в качестве ОС — в таком случае продажа из состава счета 01.
Компания ООО «1» полученный по лизингу товар сдает в субаренду третьим лицам.
Вопрос.
1) ООО «1» сможет ли признать выручку от продажи техники в 2026 году по договору купли-продажи в соответствии с юридическими нормами — переход права собственности, не ссылаясь на МСФО (переход контроля)?
2) Начиная с 2027 года вводятся новые стандарты ФСБУ 9 и 10. Что изменится в связи с этими стандартами в будущем, начиная с 2027 года? Возможно ли будет признание выручки по вышеуказанной сделке?
Макс
ВКонтакте
Здравствуйте!
Уточните, пожалуйста, предусмотрен ли договором финансовой аренды переход техники в собственность ООО «1» по окончании срока лизинга или возможность ее выкупа?
Добрый день.
Просьба рассмотреть 2 варианта — когда предусмотрен опцион на выкуп, а так же без выкупа.
И просьба указать налоговые последствия (риски) по лизинговым платежам при условии в договоре выкупа и без него.
Консультации даются по работе в 1С Бухгалтерия. Привожу свое личное мнение по данному вопросу.
Бухгалтерский учёт.
Федеральные стандарты не устанавливают специальный порядок учёта возвратного лизинга. Организация определяет его самостоятельно, исходя из экономического содержания сделки (п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).
Если договор лизинга предусматривает право выкупа, то возможны два подхода.
1. Продажа с последующим лизингом.
Предусмотрен Рекомендацией ОЛА-ФСБУ-Р3/2022 от 27.09.2022. Сделка признаётся продажей, если договоры купли-продажи и лизинга отвечают всем критериям рекомендации, в том числе:
— право собственности полностью переходит к ООО «2» по отдельному договору купли-продажи;
— к дате начала лизинга получена вся или практически вся оплата, и она не подлежит возврату (практически вся — если отсрочка или рассрочка не превышает 6 месяцев с даты начала лизинга);
— ООО «2» вправе проверять технику, изымать её при нарушении договора, передавать в залог и страховать;
— ООО «1» не вправе изменять конструкцию и комплектацию техники без согласия ООО «2».
Наличие выкупного платежа не препятствует признанию продажи. Продажа и последующий лизинг отражаются так же, как при отсутствии выкупа (см. ниже).
2. Получение финансирования.
Поскольку техника остаётся во владении и пользовании ООО «1» с правом или обязанностью выкупа, сделку можно рассматривать как заём под обеспечение техникой. При таком подходе продажа в учёте не отражается, поскольку не выполняется условие признания дохода:
— в 2026 году — право собственности (владения, пользования и распоряжения) к ООО «2» по существу не переходит (пп. «г» п. 12, п. 16 ПБУ 9/99);
— с 2027 года — по товарам контроль над ними к ООО «2» не переходит (пп. «б» п. 12 ФСБУ 9/2025), а техника, учтённая как ОС, не считается выбывшей (п. 40 ФСБУ 6/2020).
Полученная сумма учитывается как обязательство (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ФСБУ 9/2025). Техника остаётся на учёте ООО «1», а если она учитывалась как ОС, продолжает амортизироваться.
Выбранный подход необходимо закрепить в учётной политике, а поскольку официальных разъяснений нет, рекомендуем согласовать его с аудиторами. ООО «1» и ООО «2» следует квалифицировать сделку одинаково.
Если выкуп не предусмотрен, техника остаётся у ООО «2». Продажа отражается в общем порядке.
Если техника учитывалась как товар (счёт 41):
Дт 62 Кт 90.01 — выручка;
Дт 90.03 Кт 68.02 — НДС;
Дт 90.02 Кт 41 — списана себестоимость.
Если техника учитывалась как ОС (счёт 01):
Дт 62 Кт 91.01 — доход от продажи;
Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС;
Дт 91.02 Кт 01.09 — списана балансовая стоимость (п. 40, 41, 44 ФСБУ 6/2020).
Последующий лизинг учитывается по ФСБУ 25/2018: ООО «1» признаёт право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018). Не признавать их, в том числе при праве на упрощённый учёт, нельзя, поскольку техника сдаётся в субаренду (пп. «б» п. 12 ФСБУ 25/2018). С 2027 года порядок не меняется, если контроль над техникой переходит к ООО «2» (пп. «б» п. 12 ФСБУ 9/2025).
С 01.01.2027 применяются ФСБУ 9/2025 «Доходы» (утв. Приказом Минфина от 16.05.2025 № 56н) и ФСБУ 10/2026 «Расходы» (утв. Приказом Минфина от 24.04.2026 № 53н). Себестоимость проданных товаров, стоимость выбывших ОС и расходы по лизингу по-прежнему признаются по правилам ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 (Информационное сообщение Минфина от 06.07.2026 № ИС-учет-66).
Налоговый учёт.
В обоих вариантах передача техники признаётся реализацией независимо от порядка бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При наличии выкупа, если выкупная стоимость включена в состав лизинговых платежей, платежи учитываются в расходах за вычетом выкупной стоимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сама выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость техники после её выкупа (письма Минфина от 07.10.2025 № 03-03-06/1/96850, от 19.08.2024 № 03-03-06/1/77670).
Без выкупа лизинговые платежи учитываются в расходах полностью (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поскольку специальный порядок бухгалтерского учёта возвратного лизинга не установлен, рекомендуем согласовать выбранный подход с аудиторами и закрепить его в учётной политике.
Может пригодится:
ФСБУ 9/2025 «Доходы». Раз, два. три, четыре, пять, начинаем применять!
ФСБУ 10/2026 «Расходы». Раз, два. три, четыре, пять, начинаем применять!
Спасибо!
Рада была помочь! Обращайтесь, пожалуйста.