Ошибка: списали на забалансовый учет лизинговое ОС, выкупная стоимость которого ниже лимита. ОС до выкупа числилось на балансе лизингодателя (до 2022)

Последнее изменение: 16.12.2021

По учетной политике с 2022 в составе ОС учитываются транспортные средства вне зависимости от стоимости – стоимостной лимит для авто не установлен. Нужно ли восстановить на балансе автомобиль, выкупленный по договору лизинга за 15 тыс. руб., который ранее был списан с учета как МПЗ? Теперь авто учитывается за балансом на счете МЦ.04, но фактически продолжает работать. По договору лизинга объект учитывался на балансе лизингодателя.

Да, необходимо поставить на баланс «лизинговый» автомобиль, но не в связи с переходом на ФСБУ 6, а в связи с исправлением ошибки в бухучете (ПБУ 22/2010).

Постановка на учет объекта по выкупной стоимости (15 тыс. руб.) – наиболее частая ошибка, когда объект лизинга учитывался на балансе лизингодателя.

Рассмотрим схему учета у лизингополучателя в БУ и НУ

БУ

В момент выкупа первоначальная стоимость ОС формируется:

Остаточная стоимость ОС в БУ равна выкупной цене, но не первоначальная!

НУ

Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности являются материальными расходами, так как приобретенное имущество не отвечает признакам амортизируемого (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Необходимо на 31.12.2021:

  • исправить ошибку в БУ, как существенную (через 84 счет) или несущественную (через 91 счет) (ПБУ 22/2010) — принятие в БУ такого ОС должно быть произведено по первоначальной стоимости, а не по выкупной. Автомобиль будет учтен в составе ОС в БУ;
  • осуществить переход на ФСБУ 6, в т. ч. процедуру пересмотра элементов амортизации на 31.12.2021 — как для всех ОС, существенных по стоимости.

Пошаговая инструкция

На 31.12.2021 на счете МЦ.04 обнаружено транспортное средство, приобретенное в лизинг и до выкупа учитываемое на балансе лизингодателя. Выкупная стоимость автомобиля — 15 тыс. руб. (менее 40 тыс. руб.).

В связи с этим объект в декабре 2020 году ошибочно признан в учете как МПЗ, списан в расходы и учтен на забалансовом счете МЦ.04.

Бухгалтер определил:

  • СПИ автомобиля на момент выкупа — 30 мес.;
  • первоначальная стоимость (лизинговые платежи и выкупная стоимость) — 1 200 000 руб.;
  • способ списания – линейный;
  • оставшийся СПИ на 31.12.2021 — 12 мес.;
  • срок эксплуатации после выкупа (30 мес. – 12 мес.) — 18 мес.;
  • амортизация за период с даты выкупа до 31.12.2021 — 15 000 / 30 х 18 = 9 000 руб.
  • остаточная стоимость на 31.12.2021 — 15 000 – 9 000 = 6 000 руб.

Ошибка признана несущественной.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Восстановление ОС в БУ по первоначальной стоимости
31 декабря 01.01 91.01 15 000 Принятие на учет ОС, списанного ошибочно Принятие к учету ОС —
По результатам инвентаризации
01.01 02.01 1 185 000 Восстановление первоначальной стоимости и амортизации Операция, введенная вручную — Операция
91.02 02.01 9 000 Отражение неучтенной амортизации
Списание ОС с забалансового учета
31 декабря МЦ.04 15 000 Списание ОС с забалансового учета Операция, введенная вручную — Операция

Восстановление ранее списанного на забалансовый учет объекта ОС

Для восстановления в учете ошибочно списанного ОС воспользуйтесь стандартным документом Принятие к учету ОС вид операции По результатам инвентаризации (раздел ОС и НМА).

Заполните шапку документа в обычном порядке, на вкладке Результат инвентаризации укажите:

  • Способ поступленияИное;
  • Статья доходовИсправительные записи по операциям прошлых лет;
  • Стоимость — балансовая стоимость ОС (в нашем примере выкупная стоимость — 15 000 руб.);
  • Стоимость НУ — равна нулю (в нашем примере актив не признается амортизируемым имуществом, его стоимость учтена в расходах при выкупе).

На вкладке Основные средства укажите основное средство, принимаемое на балансовый учет.

На вкладке Бухгалтерский учет укажите элементы амортизации:

  • Способ начисления амортизации— в нашем примере Линейный,
  • Срок полезного использования (в месяцах)— оставшийся СПИ по объекту, в нашем примере 12 мес.

Если по объекту требуется указать ликвидационную стоимость или изменить другие параметры амортизации, сделайте это в документе Изменение элементов амортизации ОС после принятия к учету.

Проверьте время проведения документов: в документе Изменение элементов амортизации время должно быть установлено позднее, чем в Принятие к учету ОС.

Заполните вкладку Налоговый учет, в зависимости от квалификации объекта в НУ. В нашем примере объект не относится к амортизируемому имуществу, его стоимость ранее уже списана в расходы, поэтому указываем:

  • Порядок включения стоимости в состав расходов— Стоимость не включается в расходы.

Проводки

Документ формирует проводку:

  • Дт 01.01 Кт 91.01 – отражена в БУ стоимость выкупа объекта основных средств, восстановленного в учете.

Создайте документ Операция (Операции — Операции, введенные вручную) для отражения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости ОС и амортизации.

1-я строка — восстановление ранее признанного погашения стоимости ОС в качестве накопленной амортизации:

  • Дебет 01.01 «Основные средства в организации»;
    • Субконто 1 — основное средство;
  • Кредит 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
    • Субконто 1 — основное средство;
  • Сумма — часть стоимости объекта, уже учтенная в расходах (в нашем примере 1 185 000 руб. : общая сумма по договору 1 200 000 руб. за минусом выкупной стоимости 15 000 руб. );
  • Сумма НУ ДтСумма НУ Кт — пустое значение.

2-я строка — отражение амортизации за период с даты выкупа по месяц обнаружения ошибки:

  • Дебет — 91.02 «Прочие расходы»;
    • Субконто 1Исправление несущественной ошибки;
  • Кредит 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
    • Субконто 1 — основное средство;
  • Сумма — амортизация за период с выкупа до даты обнаружения ошибки (в нашем примере 9 000);
  • Сумма НУ ДтСумма НУ Кт — не указывайте.

Первоначальная, остаточная стоимость и начисленная амортизация с января отразятся в отчетах правильно.

Расчет амортизации с 01.01.2022

Списание ОС с забалансового учета

Списание ОС с забалансового учета отразите документом Операция (Операции — Операции, введенные вручную).

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Оцените публикацию
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Загрузка...
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Обсуждение (2)

  1. Здравствуйте! В этом примере
    «СПИ автомобиля на момент выкупа — 30 мес.» это срок СПИ по амортиз.группе или срок с учетом фактич.эксплуатации у лизингодателя на момент выкупа?
    «Оставшийся СПИ на 31.12.2021г» — здесь не должен быть срок эксплуатации с момента выкупа и до 31.12.2021г? — 12 месяцев
    «амортизация за период с даты выкупа до 31.12.21» — здесь не должна быть формула 15000/30*12 ?

    1. Добрый день! Спасибо за Ваше внимание к статье 🙂 Поясню по Вашим вопросам:

      «СПИ автомобиля на момент выкупа — 30 мес.» это срок СПИ по амортиз.группе или срок с учетом фактич.эксплуатации у лизингодателя на момент выкупа?
      Это срок с учетом фактической эксплуатации на момент выкупа.

      «Оставшийся СПИ на 31.12.2021г» — здесь не должен быть срок эксплуатации с момента выкупа и до 31.12.2021г? — 12 месяцев»
      Здесь фактический оставшийся СПИ на 31.12.2021, т.е. 12 мес. по условиям примера.
      Срок эксплуатации с момента выкупа и до 31.12.2021 – 18 мес.

      «амортизация за период с даты выкупа до 31.12.21» — здесь не должна быть формула 15000/30*12»
      Нет, это считаем ошибочно неучтенную амортизацию. Т.е. за период с даты выкупа до даты выявления ошибки. Поэтому берем 18 мес. в расчет, а не 12 мес.

Добавить комментарий