Альтернативный переход на ФСБУ 25/2018 с дисконтированием у лизингополучателя по договору лизинга, если учет велся на балансе лизингополучателя (КОРП)

С 2022 года все организации обязаны переходить на ФСБУ 25­/2018. В статье разберем упрощенный ретроспективный – альтернативный алгоритм перехода на ФСБУ 25 в программе 1С КОРП, если предмет лизинга уже ранее отражен на балансе лизингополучателя.

Пошаговая инструкция

Организация-арендатор переходит на ФСБУ 25 с 2022 года в отношении договора лизинга сроком на 5 лет (с 01.04.2021 по 20.04.2026) (налоговый учет имущества ведет лизингополучатель).

На 31.12.2021:

  • остаток платежей — 2 986 560 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • справедливая стоимость предмета — 2 000 000 руб. (без НДС);
  • ежемесячный лизинговый платеж — 58 560 руб., уплачивается в последний день месяца.

Переход осуществляется альтернативно. Организация не имеет права на упрощенные способы бухучета и применяет дисконтирование.

Организация не применяет ПБУ 18/02.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Признание ППА и обязательства по аренде
31 декабря 2021 Запись в Регистр сведений Графики процентных расходов Поступление в лизинг
Запись в Регистр сведений Данные предметов аренды
Запись в Регистр сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)
Повторное закрытие месяца за декабрь 2021 в связи с переходом на ФСБУ 25
31 декабря 2021 76.07.5 84.01 622 840,01 Корректировка до приведенной стоимости неуплаченных лизинговых платежей (сумма дисконтирования Переход на ФСБУ 25
02.03 01.03 390 400 Списание накопленной амортизации до момента перехода на ФСБУ 25
84.01 01.03 537 600 Списание разницы между суммой обязательств и остаточной стоимостью предмета лизинга на нераспределенную прибыль

Основание для перехода на ФСБУ 25 без дисконтирования

ФСБУ 25 применяется обязательно с отчетности за 2022 год.

Лизингополучатель может осуществить переход на ФСБУ 25 в альтернативном (упрощенном — ретроспективном) порядке — признать на 31.12.2021 (п. 50 ФСБУ 25/2018):

  • право пользования активом (далее ППА) — вместо остаточной стоимости лизингового имущества;
  • обязательство по аренде — вместо остатка задолженности по договору лизинга.

В таком случае:

  • ретроспективное влияние на другие объекты учета, связанные с данным договором, не признается, сравнительные данные за два предшествующих года не пересчитываются;
  • на нераспределенную прибыль относится разница между:
    • стоимостью ППА и остаточной стоимостью лизингового имущества,
    • обязательством по аренде и остатком задолженности по договору.

Способ перехода необходимо закрепить в Учетной политике по БУ и раскрыть в бух. отчетности (п. 53 ФСБУ 25/2018, п. 10 ПБУ 1/2008).

В 1С реализован именно такой «упрощенный» вариант перехода на ФСБУ 25.

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

В разделе Главное — Функциональность — Основные средства у арендатора для учета операций по ФСБУ 25 должны быть установлены флажки:

  • Права пользования предметами аренды;
  • Лизинг.

На 31.12.2021 в момент перехода:

По договору без выкупа право пользования активом (ППА) равно балансовой стоимости обязательства по аренде (п. 7 Рекомендация НРБУ БМЦ N Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25»);

По договору с выкупом:

  • ППА – по справедливой стоимости актива на дату перехода, т. е. сумме, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (п. 8 ФСБУ 25/2018, (IFRS) 16 «Аренда»). Бухгалтер определяет справедливую стоимость исходя из профессионального суждения;
  • стоимость обязательства по аренде принимается равной приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях (п. 50 ФСБУ 25/2018):
    • на срок, сопоставимый с договором;
    • в сумме, сопоставимой с обязательствами;
    • в валюте договора лизинга.

ППА и обязательство по аренде лизингополучателю можно не признавать:

  • при применении упрощенных способов ведения БУ — по договорам, аренда по которым началась до 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018);
  • для всех организаций, если аренда заканчивается до 31.12.2022 (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Организация должна принять решение о применении стандарта в отношении каждого договора лизинга.

Учет лизинговых операций в программе 1С ведется на счетах:

  • 01.03 «Арендованное имущество»;
  • 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;
  • 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
  • 76.07.1 «Арендные обязательства»;
  • 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам»;
  • 76.07.5 «Проценты по аренде»;
  • 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Подробнее ФСБУ 5/2019. Общие вопросы

Проверка остатков по договору лизинга на 31.12.2021

Для правильного перехода на ФСБУ 25 проверьте остатки на 31.12.2021 по счетам учета лизинга – сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счетам учета лизинга.

Признание ППА и обязательства по аренде

Все операции по переходу на ФСБУ 25 в программе 1С необходимо осуществлять после:

  • процедуры Закрытие месяца за декабрь 2021 — операцию Переход на ФСБУ 25 – пропустить; PDF
  • сдачи Бухгалтерской отчетности за 2021; PDF
  • создания архивной копии базы.

Создайте документ Поступление в лизинг в разделе ОС и НМА 31.12.2021.

Укажите в шапке документа:

  • от 31.12.2020;
  • флажок Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» появляется автоматически, если дата документа 31.12.2020;
  • Дата окончания — дата окончания договора лизинга;
  • Оценка в БУ — выберите их 2 вариантов:
  • укажите размер ставки дисконтирования, если выбран вариант Рассчитывается по ставке (в нашем примере размер ставки определен бухгалтером по ставке привлечения кредита 15%).

Организации, имеющие право вести упрощенный БУ, могут не применять дисконтирование и признать обязательства в размере номинальной суммы арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).

В этом случае укажите Оценка в БУРавна сумме договора.

  • График платежей — заполните по ссылке график платежей;

В форме График платежей по кнопке заполнить открывается окно Заполнение графика.

Укажите в нем:

  • Платежи с… по — период выплаты предстоящих платежей;
  • Сумма — ежемесячная сумма платежей (в нашем примере — 58 560 руб.).

По кнопке Заполнить, график заполнится автоматически всеми платежами за период договора. Если платежи неодинаковые (например, последний платеж увеличен на выкупную стоимость), график можно отредактировать или заполнить вручную по кнопке Добавить.

  • Всего платежей — должна быть сумма оставшихся платежей по договору с учетом НДС.

График платежей из документа Поступление в лизинг — основа для начисления процентных расходов.

Фактические данные для авторасчета не учитываются. Например, если оплата прошла раньше или позже даты по графику.

Процентный расход является оценочным значением. Небольшие отклонения не критичны для БУ. Если отклонение по датам платежей существенное, оформите документ Изменение условий лизинга для пересчета лизинговых платежей.

  • Налоговый учет имущества ведет — установите переключатель в зависимости от того, кто по договору ведет налоговый учет предмета лизинга (в нашем примере — Лизингополучатель).

В связи с изменениями в НК РФ с 2022 года учет лизингового имущества ведет всегда арендодатель (п.  10 ст. 264 НК РФ).

На данный момент в программе нет технической возможности указать соответствующий переключатель.

Планируется изменение в автоматизации налогового учета лизинга, возможно, установка переключателя не потребуется. Обо всех изменениях проинформируем в наших публикациях.

Укажите в табличной части:

  • Предмет аренды — предмет лизинга, по которому меняется порядок учета;
  • Сумма остатка — остаток лизинговых платежей без учета НДС (в нашем примере — 2 488 800 руб.);
  • Справедливая стоимость — в нашем примере определена Организацией исходя из профессионального суждения бухгалтера в сумме 2 000 000 руб. (без НДС) как стоимость, по которой можно обменять актив.

Проводки

Документ не формирует проводок, только записи в Регистры сведений:

  • Графики процентных расходов
  • Данные предметов аренды

В Регистре сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) сумма в графе Стоимость для вычисления амортизации устанавливается равной справедливой стоимости.

По кнопке Печать в шапке документа можно распечатать документ Справка-расчет Начисление процентных расходов. PDF

Повторное закрытие месяца за декабрь 2021 в связи с переходом на ФСБУ 25

В процедуре Закрытие месяца за декабрь 2021 выполните регламентная операцию Переход на ФСБУ 25.

Операция не влияет на состояние других регламентных операций.

Проводки

Операция формирует проводки в БУ:

  • Дт 76.07.5 Кт 84.01 — обязательство по аренде скорректировано до приведенной стоимости неуплаченных лизинговых платежей (сумма дисконтирования);
  • Дт 02.03 Кт 01.03 — списание начисленной амортизации до момента перехода на ФСБУ 25;
  • Дт 84.01 Кт 01.03 — списание разницы между суммой обязательств и остаточной стоимостью предмета лизинга на нераспределенную прибыль;

Справедливая стоимость ППА в результате корректировок получается:

  • 2 928 000 – (390 400 + 537 600) = 2 000 000 руб.

В НУ данные не изменяются.

Проверка амортизации за январь

С января 2022 года амортизация ППА в БУ осуществляется исходя из новых данных об оставшемся сроке использования и стоимости.

Проверим расчет амортизации в БУ:

  • 2 000 000 / 5­2 мес. (оставшийся срок эксплуатации) = 38 461,54 руб.

Расчет амортизации в НУ остался прежним:

  • 2 040 000 / 60 мес. (первоначальный срок эксплуатации) = 34 000 руб.

Дальнейшие операции по учету лизинга отражаются в обычном порядке.

Отражение в бухгалтерской отчетности

В результате альтернативного перехода на ФСБУ 25 остатки в Бухгалтерском балансе за 2022 в виде входящего остатка по графе На 31.12.2021 будут изменены:

  • по стр. 11501 «Права пользования активами»;
  • по стр. 1450 «Прочие обязательства».

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: /
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 25.11.2021
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий