Налоговая учетная политика: для чего нужна, как разработать и внедрить

Учетная политика для целей налогового учета давно перестала быть формальным документом. При грамотном применении она помогает оптимизировать налоговую нагрузку и даже выиграть суд у ФНС. Расскажем, по каким правилам формировать политику и что включить в ее состав.

Что такое налоговая учетная политика

Расшифровку этому понятию дает Налоговый кодекс:

Проще говоря, налоговая учетная политика (УП) — это правила ведения налогового учета, которые компания выбрала для себя из возможных вариантов, предложенных НК РФ.

Кроме того, в налоговой УП компания прописывает методику определения элементов налогообложения в случаях, когда НК РФ лишь в общих чертах определяет правила налогового учета. Например, при применении «правила 5%» в отношении вычетов при раздельном учете налогоплательщик сам разрабатывает методику расчета доли необлагаемых расходов и закрепляет ее в УП, так как в налоговом законодательстве готовой методики нет.

В УП компания устанавливает порядок ведения налогового учета, который она обязана организовать исходя из принципа последовательного применения налоговых правил и норм от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ).

При разработке налоговой УП учитываются как положения НК РФ, так и нормы других нормативно-правовых актов (НПА), которыми регулируется деятельность компании:

• Трудового кодекса
• Таможенного кодекса при ведении ВЭД, Устава автомобильного транспорта при оказании услуг автотранспортом и т. п.
• отраслевых стандартов и рекомендаций

С помощью налоговой УП можно решить много задач:

• упорядочить систему налогового учета в компании
• оптимизировать налоговую нагрузку, просчитав и выбрав способы и методы, оптимальные для минимизации налогов
• отстаивать позицию налогоплательщика в судебных и досудебных разбирательствах по налоговым спорам (многие судьи принимают УП в качестве доказательства).

Разработанную УП нужно поддерживать в актуальном состоянии, своевременно вносить необходимые корректировки в случае изменения законодательных норм или применяемых методов учета при начале осуществления нового вида деятельности (Письмо Минфина от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102480).

Состав и правила создания налоговой УП

НК РФ не требует утверждать налоговую УП как отдельный документ. Поэтому у компании есть выбор:

• сформировать налоговую УП как раздел учетной политики (наряду с бухгалтерской)
• утвердить ее отдельным документом

Обычно налоговая УП состоит из разделов, посвященных тем налоговым обязательствам, которые компания обязана исчислять и уплачивать.

Формируется раздел так:

• дается заголовок (наименование налога или иного элемента, в отношении которого формируются положения УП)
• в тексте подробно прописываются выбранные способы налогового учета из имеющихся в НК РФ вариантов, а также раскрываются методики, разработанные самостоятельно

Не следует переписывать в УП положения НК РФ, если вариантов для выбора кодекс не предоставил. Достаточно дать ссылку на его статью.

К примеру, в разделе политики «Налог на прибыль» обычно содержатся:

• выбранные компанией способы амортизации ОС и оценки запасов
• особенности признания доходов и расходов
• перечень прямых и косвенных расходов и т. д.

список применяемых учетных регистров (регистр учета доходов от реализации, регистр учета внереализационных доходов и т. д.). Формы регистров утверждаются в качестве приложений к УП.

НК РФ не устанавливает форму налоговых регистров, но требует включения в их состав обязательных реквизитов (абз. 4, 5 ст. 313 НК РФ).

Все элементы УП должны соответствовать нормам законодательства и не противоречить друг другу.

Кто разрабатывает и утверждает налоговую УП

Учетную политику для целей НУ создает специалист по бухгалтерскому и (или) налоговому учету, на которого возложена такая обязанность (обычно главный бухгалтер). Утверждает ее приказом руководитель компании.

Рекомендуется издавать приказ об утверждении учетной политики до начала налогового периода, с которого применяются положения налоговой УП. О сроках утверждения говорится и в НК РФ — к примеру, для вновь созданных организаций в отношении НДС сформировать УП необходимо не позднее окончания первого налогового периода (абз. 4 п. 12 ст. 167 НК РФ).

Пример налоговой УП: налог на прибыль

Для разработки этого раздела УП налогоплательщику придется основательно проработать гл. 25 НК РФ, чтобы выбрать оптимальный для себя вариант учета из предлагаемых кодексом.

Пример

Фрагмент раздела «Налог на прибыль» налоговой УП для компании на ОСНО, относящейся к субъектам малого предпринимательства. Виды деятельности: производственные услуги, торговые операции.

Раздел 1. Налог на прибыль

• Учет доходов и расходов осуществляется по методу начисления
• Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным способом
• Амортизационная премия не начисляется
• Резерв на ремонт основных средств не создается
• При выбытии материалов их оценка производится по методу средней себестоимости
• Затраты на приобретение специальной оснастки, спецодежды стоимостью не более 100 000 руб. учитываются в момент передачи в эксплуатацию в полной сумме
• Товары учитываются по стоимости их приобретения по документам поставщика, дополнительные расходы на приобретение отражаются в составе расходов текущего периода
• При выбытии товаров их оценка производится по методу средней себестоимости
• Резерв по сомнительным долгам не создается
• Учет процентов в расходах осуществляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
• Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создается
• В состав прямых расходов на выполнение работ включаются:
  • расходы на сырье и материалы, используемые при выполнении работ
  • оплата труда сотрудников, занятых в производственных работах (в т. ч. страховые взносы с зарплаты)
  • амортизация основных средств, используемых непосредственно при производстве работ
  • иные расходы, учтенные по дебету счета 20 «Основное производство», которые определяются согласно внутренним документам общества, подтверждающим состав затрат при выполнении работ
• Распределение общих прямых расходов между видами работ осуществляется пропорционально прямым затратам на конкретную работу
• В НЗП включается сумма прямых расходов по не законченным и по законченным, но не принятым заказчиком работам
• Прямые расходы при оказании услуг не распределяются на остатки незавершенных услуг, а полностью уменьшают доходы отчетного периода
• Исчисление и оплата авансовых платежей по налогу на прибыль осуществляются ежеквартально 

Особенности УП по НДС

При разработке раздела УП «Налог на добавленную стоимость» особое внимание уделяется:

• особенностям учета и расчета налога при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ), в том числе в налоговой УП фиксируются:
  • порядок принятия НДС к вычету по косвенным расходам
  • способ определения доли расходов по необлагаемым НДС операциям
  • период распределения входящего НДС по приобретенным ОС и НМА в зависимости от даты из приобретения
• порядку нумерации счетов-фактур (СФ) при наличии обособленных подразделений — в УП устанавливаются индексы подразделений, которые указываются через разделительную черту в номере СФ (пп. «а» п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 29.11.2011 N 1137)
• методике раздельного учета при применении разных ставок НДС по разным операциям
• правилам определения налоговой базы при наличии операций с длительным производственным циклом
• другим вопросам, связанным со спецификой исчисления и учета НДС у налогоплательщика

УП по УСН

В гл. 26.2 НК РФ не закреплена обязанность плательщиков УСН по утверждению учетной политики для целей налогообложения (Письмо Минфина от 24.06.2024 N 03-11-06/2/58228). Однако налоговая УП должна быть у каждого налогоплательщика — такой вывод следует из определения налоговой УП (ст. 11 НК РФ). Закреплена в НК РФ и обязанность налогоплательщиков организовывать налоговый учет в специальных регистрах, форму которых нужно самостоятельно разработать и закрепить в УП.

Упрощенцам рекомендуется прописывать в УП:

• объект налогообложения: «доходы» либо «доходы минус расходы»
• применяемую ставку налога с учетом региональных льгот
• порядок распределения общих расходов при совмещении УСН с другими налоговыми режимами
• правила по НДС (начиная с 2025 года)
• особенности расчета иных налогов (транспортного, земельного, туристического и т. д.) при наличии обязанности по их уплате

С 2025 упрощенцы признаются плательщиками НДС. Вот как может выглядеть раздел «НДС» налоговой политики упрощенца (фрагмент):

Раздел 3. Налог на добавленную стоимость

В связи с тем, что доходы за 2024 год не превысили 60 млн руб., с 01.01.2025 применяется освобождение от уплаты НДС (абз. 3, 4 п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом:

• счета-фактуры на реализацию не выставляются
• книги покупок и продаж не ведутся
• суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ, услуг включаются в расходы

Если в последующие налоговые периоды доход превысит 60 млн руб. в год, то с первого числа месяца, следующего после такого события, применяется пониженная ставка НДС 5%, входной НДС к вычету не принимается (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Налоговая УП для ИП

Индивидуальным предпринимателям тоже нужна налоговая УП, так как от ведения налогового учета НК РФ его не освобождает.

К примеру, при совмещении УСН с ПСН предприниматель прописывает в налоговой учетной политике:

• способы раздельного учета доходов и расходов по разным системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ)
• периодичность распределения общих расходов пропорционально полученным доходам в случаях, когда расходы нельзя полностью отнести к тому или иному виду деятельности

Учетная политика помогает ИП упорядочить налоговый учет, верно определить налоговые обязательства, при необходимости быстро и безболезненно передать учетно-налоговые функции другим сотрудникам или специализированной компании.

Чем опасно отсутствие налоговой УП

Налоговики выявляют отсутствие УП во время налоговых проверок (п. 1 ст. 93 НК РФ). Отсутствие налоговой учетной политики может:

• спровоцировать ошибки в налоговом учете
• повлечь перерасчет налоговой базы по инициативе ФНС (при отсутствии учетной политики инспекторы могут пересчитать налоговое обязательство по максимальной налоговой базе)
• привести к финансовым и репутационным потерям (придется нести расходы на уплату штрафных санкций и т. д.)

Отдельной статьи, предусматривающей штраф за нарушение положений УП, в НК РФ нет, но на практике налоговики находят основания для наказаний. Например, если инспекторы обнаружат, что налоги рассчитаны неверно из-за того, что налогоплательщик не соблюдает учетную политику, последует наказание за занижение налоговой базы (п. 1 ст. 120 НК РФ).

При отсутствии УП возможет штраф по п.1 ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП (за непредставление документов и сведений).

Запомните

• Учетная налоговая политика — внутренний документ, в котором закрепляются:
  • способы НУ в случаях, когда НК РФ содержит несколько вариантов учета
  • методики определения доходов, расходов, других элементов налогообложения, разработанные компанией самостоятельно
  • формы налоговых регистров и учетных документов
• Утверждается налоговая УП при создании компании и действует последовательно от года к году
• Налоговая УП может быть изменена:
  • при проявлении новых операций, видов деятельности
  • при изменении налогового законодательства
• Обязанность формировать налоговую УП при применении УСН, ЕСХН, ПСН НК РФ напрямую не установлена, но ее отсутствие может иметь негативные последствия для налогоплательщика

См. также:

• Настройка учетной политики по НУ в 1С: Налог на прибыль
• Настройка учетной политики по НУ в 1С: НДС
• Формулировка про раздельный учет НДС в Учетной политике, если есть необлагаемые операции по ст. 148 НК РФ
• Настройка учетной политики по НУ в 1С: УСН
• Учетная политика по налоговому учету основных средств
• Учетная политика по учету резервов по сомнительным долгам
• Пример учетной политики для производства, торговли, работ, услуг (упрощенные способы) (ОСН) на 2024 год
• Пример учетной политики для организации, имеющей право на упрощенные способы учета, (УСН 15 %) на 2024 год

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email