Разъясните пожалуйста следующую ситуацию. Наша организация (АО) выходит из состава участников ООО. В результате ООО обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. Но у нас имеется задолженность перед ООО за оказанные услуги и мы хотим произвести зачет (услуги в счёт выплаты доли). Кто из сторон в данном случае будет являться плательщиком налога на прибыль. Если наша организация (АО) примет решение заплатить налог на прибыль в каких графах налоговой декларации он будет отражен?
Макс
ВКонтакте
Комментарии закрыты.
Здравствуйте!
У АО доход возникает в размере превышения действительной стоимости доли над суммой фактически оплаченного вклада в уставный капитал ООО, а также над суммой денежного вклада в имущество ООО, если такой вклад ранее вносился (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сумма такого превышения приравнивается к дивидендам и учитывается во внереализационных доходах (п. 1 ст. 250 НК РФ). Часть действительной стоимости доли в пределах ранее внесённого вклада в доходах не учитывается (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Способ расчётов между сторонами, в том числе зачёт встречных требований, на порядок определения дохода не влияет (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Поскольку сумма превышения, приравнена к дивидендам, налоговым агентом выступает ООО как источник выплаты. Оно обязано исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет, отразив в отчётности (п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо Минфина от 22.11.2022 № 03-03-07/113972).
Ставка налога на прибыль с дивидендов для российской организации-получателя — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), либо 0%, если АО непрерывно владеет не менее 50% доли не менее 365 дней на дату выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если у ООО нет документального подтверждения суммы вклада АО в УК, налог удерживается со всей выплачиваемой суммы, без уменьшения на вклад (Письмо Минфина от 08.04.2020 № 03-04-06/27870).
Сумма превышения, с которой ООО как налоговый агент уже удержало налог, у АО в декларации по налогу на прибыль отражается:
— в доходах (стр. 100 Приложения № 1 к Листу 02 → стр. 020 Листа 02),
— как доход, исключаемый из прибыли (стр. 070 Листа 02).
Итоговую налоговую базу эта сумма не увеличивает, повторно налог АО не платит.
Обсуждение по теме:
Учет полученных дивидендов и отражение в декларации по налогу на прибыль и ОФР в 1С
У ООО эта сумма отражается в Листе 03 декларации по налогу на прибыль.
Есть Письмо Минфина от 17.11.2021 № 03-03-07/92921, согласно которому при выходе участника организация обязана исполнить обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 275 НК РФ. При невозможности удержать налог налоговый агент должен письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Если считать, что прекращение денежного обязательства зачетом встречных требований является неденежной формой расчета, ООО следует сообщить ИФНС о невозможности удержать налог на прибыль.
Так как разъяснений Минфина или ФНС по выходу участника с расчетом путем взаимозачёта не найдено, рекомендую дополнительно проконсультироваться с аудиторами.
Порядок самостоятельного исчисления и отражения такого налога выходящим участником (АО) в НК РФ не урегулирован.
Предположительно, АО может отразить данный доход в строке 010 Листа 04 с кодом вида дохода 31. Пункт 215 Порядка заполнения декларации предусматривает отражение по этому коду дохода от долевого участия, полученного участником при выходе из российской организации.
Однако, в п. 211 Порядка код 31 описан как предназначенный для доходов при распределении имущества ликвидируемой российской организации в случаях, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ. Пункт. 2 ст. 275 НК РФ непосредственно выход участника из российской организации не регулирует.
Поэтому отражение в декларации по налогу на прибыль АО целесообразно дополнительно уточнить в своей ИФНС.
Смоделирую вашу ситуацию в своей базе и вернусь с обратной связью по вопросу отражения в 1С.
Алгоритм отражения операции в 1С приведён во вложении.
В 1С:Бухгалтерии данная операция не автоматизирована, поэтому необходимые проводки и показатели декларации по налогу на прибыль вносятся вручную.
Порядок отражения такого дохода и исчисленного налога в декларации законодательно не урегулирован. Поэтому дополнительно рекомендую уточнить порядок заполнения декларации в своей ИФНС.
Перед применением алгоритма в рабочей базе рекомендуем предварительно отработать его на копии базы. Если полученный результат устроит, переносите в рабочую.
Спасибо!