Письмо Минфина от 22.11.2021 N 03-05-05-01/94227

Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении жилых зданий и объектов незавершенного строительства.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 22 ноября 2021 г. N 03-05-05-01/94227

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на имущество организаций аварийного жилого здания и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Актив учитывается в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесены жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Данная норма применяется во взаимосвязи с законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций.
Таким образом, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса принадлежащие организации на праве собственности жилые здания, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от их использования в деятельности организации.
Что касается объектов незавершенного строительства, то такие объекты недвижимого имущества, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, при условии, если эти объекты недвижимого имущества учтены в ЕГРН в качестве объектов, не завершенных строительством (имеется запись в соответствующих документах), и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость.

Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
22.11.2021

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email