Будете у нас на Колыме…или чек-лист для бухгалтера, не желающего стать фигурантом уголовного дела

Никто из нас не хочет думать о плохом, но надо учитывать, что бухгалтерская профессия сопряжена с серьезными рисками ответственности как перед работодателем (за качество своей работы), так и перед государством.

Сразу обозначим, что нас будет интересовать уголовная ответственность за преступления в профессиональной — экономический — сфере, а не за кражи, хотя, имея доступ к деньгам, иной бухгалтер не брезгует и направлением денежных потоков себе в карман.

Также договоримся, что разговор пойдет о рисках главбухов или тех, кто выполняет их функции на основе гражданско-правового договора или вовсе без оформления договора – де-факто. Рядовому бухгалтеру крайне редко грозит уголовная ответственность ввиду его должностного положения. Он не входит в руководящую верхушку компании и просто не принимает тех решений, в которых мог бы усматриваться преступный умысел.

Правило первое. Меньше знаешь – крепче спишь

Об умысле мы заговорили неслучайно. В части экономических преступлений, к которым относятся и преступления, связанные с неуплатой налогов, наличие умысла играет решающую роль. Они не могут носить неосторожный характер. Так разъясняет Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 (см. п. 8). Это означает, что фигурант прекрасно понимал что он творит, но это его не останавливало.

Неосведомленность о преступлении спасает от уголовной ответственности. Откровенно говоря, чаще всего бизнесмены используют бухгалтеров вслепую, не посвящая в свои преступные замыслы. Также т.н. неосторожная форма вины имеет место, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), например, ввиду низкой квалификации либо временной нетрудоспособности.

Подчеркиваем: из этого не следует, что профессиональная безграмотность или частые головные боли станут вашей индульгенцией на все случаи жизни. Мы же говорим только о преступлениях, об уголовной ответственности. А именно в этой сфере умысел решает все (см. Методические рекомендации СК РФ и ФНС РФ «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», доведенные Письмом ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). Точнее, должен решать… Ну, вы понимаете.

Тем не менее, быть свидетелем в уголовном деле с перспективой превратиться в соучастника или пособника – тоже не самое приятное занятие.

Правило второе. Что написано пером…

Предположим, вы отлично понимаете, что дело не чисто и руководство (бенефициары) компании зашли уже весьма далеко за пределы допустимого, но продолжаете в этой компании работать на такой серьезной должности как главбух.

Бытует мнение, что достаточно на каждый опасный случай, случай разногласий брать с руководителя письменное распоряжение провести в учете ту или иную очень подозрительную операцию, чтобы спастись от ответственности. Правда, подавляющее большинство директоров вам такой бумаги никогда не дадут, да и терпеть такого проблемного бухгалтера не станут… Но представим, что вы добились своего и храните дома архив вот таких распоряжений.

Пункт 8 ст. 7 Федерального закона «О бухучете» обещает вам в этом случае единоличную ответственность руководителя. Но задача следователя – доказать, что это лишь ширма, был сговор и вывести всех на чистую воду или, если вы такой сознательный гражданин, предложить помочь следствию.

Правило третье. Вместе весело шагать

Преступления, совершенные группой лиц по предварительному сговору, всегда имеют более тяжкую квалификацию.

Например, согласно ч. 1 ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов в крупном размере можно поплатиться лишением свободы на срок до двух лет (предусмотрены и другие меры наказания). Если же это деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, максимальный срок заключения уже 5 лет (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Как видите, закон уравнивает в последствиях сговор и куда больший ущерб, причиненный государству.

Но дело не только в этом. Максимальный срок лишения свободы определяет категорию преступления по тяжести, а это, в свою очередь, предопределяет сроки давности привлечения к уголовной ответственности (ст. 15, 78 УК РФ):

Примечания.

1. Налоговые преступления как тяжкие и особо тяжкие не классифицируются, поэтому соответствующие данные мы не приводим.
2. Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу.

Эти правила могут иной раз подсказать стратегию защиты: руководителю, как и бухгалтеру, не выгодно, чтобы в них видели эту самую «группу лиц».

Правило четвертое. Чтоб ты жил на одну зарплату!

Чаще всего главбух оправдывает свои деяния давлением со стороны руководства, а также упирает на то, что не получал никаких личных выгод от преступления («это у руководства и собственников дворцы и яхты, а я живу на зарплату и ничего не имею»).

Но с точки зрения следствия и суда это совсем не убедительное оправдание. В п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48 указано, что личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении виновного лица извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера.

Например, главбух хотел сохранить должность или продвинуться по служебной лестнице, продвинуть своих родных, хотел «помочь по дружбе» и т.п.

Пример 1

Преступная группа имитировала производство не спиртосодержащей продукции с использованием этилового спирта, что дало возможность на основании подложных документов заявлять вычеты акциза. В действительности производство отсутствовало.

Главбух Е. об этом знала, как понимала и то, что ее действия по организации недостоверного бухгалтерского и налогового учета направлены на уклонение от уплаты налога.

Суд счел, что Е., действуя умышленно, в интересах третьих лиц, а также с целью личного материального обогащения путем сохранения постоянного источника дохода и получения ежемесячной заработной платы, получения на систематической основе премиальных вознаграждений, то есть из корыстных побуждений, стала пособником в уклонении от уплаты налогов путем включения в налоговые декларации по акцизам заведомо ложных сведений, дающих право на вычет этого налога, в особо крупном размере.

Главный бухгалтер Е. была приговорена по ст. 199 УК РФ к 2 годам лишения свободы условно (приговор по Делу N 1-356/2022 вынес Боровичский районный суд Новгородской области 05.09.2022). Уголовные дела других участников преступления были выделены в отдельное производство.

Как видно из примера, вся личная выгода фигурантки ограничилась ее зарплатой, но ни следствие, ни суд не посчитали ее бессребреницей.

Правило пятое. Уголовный кодекс нужно чтить!

В УК РФ есть несколько статей, по который чаще всего привлекают к ответственности бухгалтеров:

• статья 159 «Мошенничество». Она (ч. 3, 4) активно применяется при квалификации преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС;
• статья 172 «Незаконная банковская деятельность». Под эту статью подводится участие в «обнальных» операциях;
• статья 199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов»,
• статья 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов». Преступление квалифицируется по этой статье, в частности, при выведении имущества организации или проведении расчетов мимо ее банковских счетов с целью не допустить взыскания за счет этих источников налоговых долгов.

И, да, по всем этим статьям имеется практика наказания главбухов. Приведем еще несколько жизненных примеров.

Пример 2

За незаконное возмещение НДС на основе налоговых деклараций по НДС, содержащих фиктивные сведения, осуждены по ст. 159 УК РФ М.А.В., занимавший должность директора ряда компаний, а также М.Ю.В., выполнявшая функции по ведению в них бухгалтерского и налогового учета.

Участниками преступной группы формировались документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры) с целью создания иллюзии финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных им фирм. М.Ю.В. также заполняла и представляла в налоговый орган налоговые декларации и в ходе их камеральной проверки представляла проверяющих подложные документы, якобы обосновывающие возмещение налога.

Оба получили условные сроки – директор 4 года, главбух 3,5 года (приговор от 15.05.2020 вынесен Дзержинским горсудом Нижегородской области по делу N 1-170/2020).

Пример 3

Директор Г. и главбух В. были осуждены по ст. 159 «Мошенничество», 199 «Уклонение от уплаты налогов сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов», 327 «Подделка, изготовление или оборот поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей или бланков» УК РФ за то, что действуя в группе лиц по предварительному сговору, используя свое служебное положение, путем обмана совершили хищение денежных средств в особо крупном размере, с использованием изготовленных ими поддельных официальных документов, предоставляющих право на возмещение НДС. Под этим официальным документом суд подразумевал налоговую декларацию по НДС, в которой были умышленно завышены вычеты, что привело к изъятию крупной суммы из бюджета. А именно: налог, уплаченный ООО при ввозе товаров из-за рубежа, был предъявлен к возмещению на основании фиктивных счетов-фактур, изготовленных фигурантками, в адрес якобы купивших этот товар по низкой цене «фирм-однодневок». Налоговый орган, введенный в заблуждение преступницами, НДС возместил.

Обеих дам по приговору Советского райсуда г. Астрахани от 26.12.2016 (дело N 1-248/2016) отправили в исправительную колонию общего режима – директора на 5 лет, главбуха – на 3,5 года.

Пример 4

По делу N 1-128/2022 Ишимбайский городской суд Республики Башкортостан вынес 16.05.2022 приговор главбуху по ст. 199.2 УК РФ. Руководство к ответственности не привлекалось. Е. занимала должность главбуха в ООО «А» и одновременно выполняла функции ликвидатора в ООО «Б». ООО «Б» имело большую задолженность по налогам. Е. организовала движение денежных средств таким образом, чтобы на заблокированные налоговым органом за недоимку счета ООО «Б» они не поступали, а от его должников направлялись ООО «А» в счет расчетов по договорам между этими двумя лицами. Е. было вменено сокрытие денежных средств организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере (ч. 1 ст. 199.2 УК РФ). Суд счел, что сделала она это из корыстной заинтересованности, выразившейся в желании сохранить деятельность ООО «А», чтобы и дальше там работать и получать зарплату, а также из личного интереса, выразившегося в желании приукрасить действительное положение дел и выставить себя успешным ликвидатором ООО «Б».

Итогом стало наказание Е. в виде штрафа в размере 100 000 руб.

Пример 5

Два товарища – Б. и С. – зарегистрировали группу компаний, целью которых было обналичивание денежных средств «клиентов» путем их зачисления на расчетные счета фирм, подконтрольных участникам преступной группы, под видом расчетов по мнимым сделкам с дальнейшим выведением этих средств со счетов. Наличные средства за вычетом вознаграждения, причитающегося Б. и С., передавались «клиентам».

Оба участника преступной группы были осуждены за незаконную банковскую деятельность по ст. 170 УК РФ, причем, что интересно, в их компаниях были номинальные бухгалтеры, которые в бухучете не разбирались, а С. должности главбуха не занимал, но вел бухгалтерию подконтрольных организаций, в том числе изготавливал все платежные документы от лица их номинальных руководителей. Эта роль была отведена С., поскольку у него имелось бухгалтерское образование.

Как видим, тот факт, что С. формально не занимал должности главбуха не оградил его от уголовной ответственности – следствие и суд интересовала его фактическая роль в преступной схеме.

Приговор по делу № 1-28/2023 (1-388/2022) вынес Октябрьский суд г. Владимира 19.07.2023: Б. получил 3 года условно; С. был осужден по ст. 172 УК РФ на 3 года лишения свободы, а еще был привлечен по ст. 160 УК РФ, поскольку присвоил средства одного из «клиентов» и отправился отбывать наказание в колонию общего режима.

Надо сказать, что согласно судебной статистике за 2023 г. виды наказаний по статье 199 УК РФ распределяются так:

Всего за 2023 г. обвинительные приговоры по этой статье были вынесены 184 гражданам, в числе которых есть и бухгалтеры. Немного? В целом в РФ в 2023 г. было осуждено более полумиллиона преступников. Из них за преступления в сфере экономики, куда входят и налоговые, – 14 тыс. чел. На этом фоне 184 человека – капля в море, но ведь это конкретные судьбы, их и их близких!

Правило шестое. Главное – вовремя остановиться

Обязательным признаком составов преступлений, которые нас интересуют,  является крупный или особо крупный размер ущерба, причиненного бюджетной системе (применительно к ст. 172 УК РФ – размер дохода, полученного преступным путем; применительно к ст. 199.2 УК РФ – размер сокрытого имущества в пределах суммы налоговой недоимки).

Значения крупного и особо крупного размера применительно к различным ст. УК РФ:

От того признан ущерб крупным или особо крупным зависит тяжесть деяния и, как следствие, наказания.

Отметим, что если лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, то его действия квалифицируются по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ (п. 16 Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48).

Это надо иметь в виду и главбуху, которому может быть уготована роль соучастника или пособника преступлений патрона.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email