Особенности расчета налога по среднегодовой стоимости в декларации по налогу на имущество

Кто сдает: организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения — движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС, в соответствии с БУ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

• объект должен быть принят к БУ в качестве ОС своевременно и должен быть включен в налоговую базу по налогу на имущество, когда объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 и Постановление АС ПО от 04.04.2017 № Ф06-19093/2017 по делу № А65-8927/2016).

Т.е. объект учитывается в качестве ОС, когда он доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 должны одновременно выполняться условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как определяется среднегодовая стоимость имущества?

Если в стоимость объекта включены будущие затраты, связанные с данным имуществом (например расходы на ликвидацию или ремонтный фонд) остаточная стоимость для налога на имущество учитывается БЕЗ таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ).

В случае приобретения в собственность недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности. Оно учитывается в составе ОС, когда оно доведено до состояния готовности и возможности эксплуатации. (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, Письмо Минфина РФ от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43913, Письмо Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31).

Постановка на учет в ИФНС осуществляется, если право собственности уже зарегистрировано: ИФНС ставит на учет налогоплательщика в течение 5 дней со дня получения сведений о регистрации объекта недвижимости из Росреестра и в течение 5 дней уведомляет о постановке на учет саму организацию.

Если право собственности на недвижимость не зарегистрировано?

ФНС России в Письме от 06.09.2013 N БС-4−11/16221 разъяснила, что в таком случае организация может подать в ИФНС по  месту нахождения недвижимого имущества заявление в произвольной форме об учете с приложением документа, подтверждающего факт подачи документов на государственную регистрацию прав – будет присвоено КПП «41». После получения сведений из Росреестра регистрация будет произведена в обычном порядке.

В случае передачи в собственность недвижимости организация не платит налог на имущество с момента фактического выбытия (списания его с бухгалтерского учета), независимо от факта государственной регистрации перехода права собственности (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, Письмо Минфина России N 07-02-10/20 от 22.03.2011).

Передача объектов недвижимости до государственной регистрации:

• передача объекта недвижимости – документ Передача ОС. Если переход права собственности после государственной регистрации – то флажок Право собственности переходит после государственной регистрации – учет на счете 45.04 «Переданные объекты недвижимости»;
• переход права собственности после государственной регистрации – документ Реализация отгруженных товаров.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email