Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов: законодательство и 1С

Об учете транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) надо задумываться еще на этапе разработки учетной политики. Учет ТЗР при приобретении материалов не так сложен, как при покупке товаров, но и здесь немало вопросов:

• что относится к ТЗР при приобретении материалов;
• чем учет ТЗР при приобретении материалов отличается от учета ТЗР по товарам;
• как учет ТЗР организован в 1С и какой способ учета лучше выбрать;
• что такое упрощенные способы учета ТЗР и стоит ли ими пользоваться.

Разберемся с этими вопросами вместе.

Определение и способы учета ТЗР

ТЗР — расходы организации, напрямую связанные с приобретением и доставкой ТМЦ, в т. ч. материалов и инвентаря.

Примеры таких расходов:

• транспортные расходы,
• услуги по предоставлению информации о приобретаемых материалах,
• погрузка-разгрузка,
• хранение,
• комиссионное вознаграждение посредников,
• таможенные платежи и т. п.

Примерный перечень ТЗР при покупке материалов дан в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

При выборе варианта бухгалтерского учета ТЗР при приобретении материалов необходимо руководствоваться:

• п. 6, п. 11 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

БУ. Дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов, могут учитываться по-разному. Организация должна выбрать способ их учета и закрепить его в учетной политике.

Варианты учета ТЗР:

• в фактической стоимости материалов на счете 10 «Материалы»;
• отдельно от материалов на субсчете к счету 10 «Материалы»;
• в фактической стоимости материалов на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов».

НУ. Признание расходов, сопутствующих приобретению МПЗ, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ: все дополнительные расходы, связанные с покупкой МПЗ, учитываются в их стоимости (за исключением затрат, для которых установлены особые способы учета: например, процентов по кредиту).

В 1С автоматизирован только один способ учета ТЗР при приобретении материалов — в их фактической стоимости. Данный способ обеспечивает учет ТЗР по единым правилам в БУ и НУ.

При выборе второго и третьего способов списание затрат в расходы придется производить вручную как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим подробнее способы учета ТЗР при приобретении материалов и возможности их применения в 1С.

Учет ТЗР в фактической стоимости материалов на счете 10 «Материалы»

Это единственный автоматизированный в 1С способ учета ТЗР и потому является предпочтительным для выбора в учетной политике. Используется, когда к покупке конкретной партии материалов можно отнести вполне определенные транспортно-заготовительные расходы.

Организация привлекла стороннюю организацию для доставки материалов от склада поставщика. Стоимость услуг доставки составила 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Материалы получены и приняты к учету. Транспортные расходы учтены в их стоимости.

Организация сделает следующие проводки по учету ТЗР в стоимости материалов:

• Дт 10 Кт 60 на сумму 20 000 руб. — приняты к учету ТЗР;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 4 000 руб. — принят к учету НДС.

Операция оформляется в 1С документом Поступление доп. расходов. Подробнее Приобретение материалов c дополнительными расходами на доставку

Учет ТЗР отдельно на субсчете к счету 10 «Материалы»

Способ применяют, когда ТЗР невозможно отнести к конкретному виду материалов, но материалы учитываются в организации по фактической стоимости приобретения. Ежемесячно производится расчет доли ТЗР, относимых в расходы на счета производства, обслуживающих цехов и хозяйств (п. 88 Методических указаний).

Вариант учета ТЗР на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» в 1С не поддерживается. Субсчет для ТЗР не предусмотрен. Если его заводить самостоятельно, придется вручную контролировать остатки ТЗР, а списание производить ручными проводками.

Не следует путать ТЗР при покупке материалов и ТЗР на приобретение товаров. На счете 44 «Расходы на продажу» можно учитывать ТЗР только на:

• приобретение товаров (п. 13 ПБУ 5/01) в случае указания такого способа учета ТЗР по товарам в учетной политике;
• реализацию товаров и готовой продукции (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Учет ТЗР на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов»

Этот способ выбирают, когда учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется с применением учетных (планово-расчетных) цен. Метод определения учетной цены необходимо закрепить в учетной политике.

ТЗР в этом случае вместе с приобретенными материалами учитывают по дебету счета 15.01 в фактических ценах приобретения:

• Дт 15.01 Кт 60.01.

Материалы по учетным ценам приходуют на склад проводкой:

• Дт 10.01 Кт 15.01.

Остаток по счету 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» списывают в конце месяца или отчетного периода на счет 16.01 «Отклонение в стоимости материалов»:

• Дт 16.01 Кт 15.01 — если затраты на приобретение материалов превысили их стоимость в учетных ценах;
• Дт 15.01 Кт 16.01 — если стоимость в учетных ценах оказалась выше, чем фактические затраты на приобретение материалов.

Таким образом, общая сМеняю окончания – так уникальность текста вышеумма дополнительных расходов будет участвовать в расчете отклонения фактической стоимости приобретения МПЗ от их учетной стоимости в конце отчетного периода.

Вариант учета ТЗР на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» в 1С не автоматизирован. Несмотря на то, что счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в Плане счетов 1С предусмотрены, придется вручную контролировать остатки ТЗР, а списание производить ручными проводками.

Упрощенные способы учета ТЗР

С 2016 года предприятия, которые (и производные от него) имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета, получили возможность учитывать ТЗР отдельно от стоимости материалов и включать их в состав затрат по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Подробнее о том, кто имеет право на упрощенный бухгалтерский учет

Организация, принимающая решение об учете ТЗР на отдельных статьях затрат по обычным видам деятельности, должна понимать: если она является плательщиком налога на прибыль, то в налоговом учете ТЗР все равно должны быть учтены по правилам п. 2 ст. 254 НК РФ — в стоимости материалов. Таким образом, возникнут расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.

Методическими указаниями предусмотрены некоторые возможности для упрощения бухгалтерского учета ТЗР для всех остальных организаций, которым упрощенные способы учета недоступны (п. 88 Методических указаний):

• при удельном весе ТЗР не более 10% к учетной стоимости материалов их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР к учетной стоимости материалов может округляться до целых единиц;
• ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса к учетной стоимости материалов, сложившегося на начало данного месяца с корректировкой в следующем месяце в случае недосписания (излишнего списания) более 5%;
• ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
• ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email